|
Стр. 2
проверяет поступление денежных средств на соответствующий счет
Федерального казначейства по указанному плательщиком расчетному
документу, при необходимости осуществляет совместную сверку
расчетов и принимает решение об уточнении платежа.
В случае уточнения статуса плательщика, основания платежа,
налогового (расчетного) периода, типа платежа, номера и даты
документа, указанных в полях 108, 109, решение принимается без
оформления Уведомления по форме N 54 (Приложение N 4).
В случае, если ошибка в расчетном документе возникла по вине
банка при формировании электронных платежных документов (ЭПД), то
налоговый орган после сверки расчетов с плательщиком через Отдел
финансового и общего обеспечения запрашивает банк о представлении
в налоговый орган копии расчетного документа, оформленного
плательщиком на бумажном носителе (Приложение N 7).
При получении из банка копии расчетного документа,
подтверждающего факт уплаты, налоговый орган принимает решение об
уточнении платежа с оформлением формы N 54, если уточнение требует
проведения операции через счет Федерального казначейства.
3. В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса
Российской Федерации в случае неправильного указания счета
Федерального казначейства обязанность по уплате налога по месту
учета плательщика считается не исполненной.
Заявление на возврат сумм, зачисленных на счет Федерального
казначейства другого субъекта Российской Федерации, может быть
подано плательщиком в налоговый орган по месту его учета с
приложением копии расчетного документа, подтверждающего факт
уплаты.
Налоговый орган по месту учета плательщика для подтверждения
факта уплаты налога и уточнения КБК, на который указанные платежи
отнесены органом Федерального казначейства, направляет запрос с
приложением копии расчетного документа в налоговый орган того
субъекта Российской Федерации, на счет Федерального казначейства
которого перечислены денежные средства.
После подтверждения налоговым органом другого субъекта
Российской Федерации факта зачисления денежных средств на счет
Федерального казначейства и указания КБК, на который указанные
платежи отнесены органом Федерального казначейства, налоговым
органом по месту учета плательщика направляется в УФК по месту
зачисления денежных средств решение на возврат на расчетный счет
плательщика перечисленных сумм с приложением заявления
налогоплательщика.
4. Налоговые органы информируют органы Федерального
казначейства о необходимости осуществления исправительных
проводок, направляя в их адрес уведомления по форме N 54.
Коды ОКАТО, указанные в расчетных документах на уплату
федеральных налогов (сборов), в полном объеме подлежащих
зачислению в доходы федерального бюджета в соответствии с
бюджетным законодательством, а также региональных налогов, не
участвующих в формировании бюджетов муниципальных образований, не
используются органами Федерального казначейства при межбюджетном
регулировании поступающих доходов. В связи с этим неверно
указанные коды ОКАТО в таких расчетных документах не требуют
дополнительного уточнения и информация из указанных расчетных
документов сразу разносится в карточку "РСБ" без отражения в
Ведомости.
5. При поступлении платежей по расчетным документам, не
относящимся к плательщикам, состоящим на учете в данном налоговом
органе, необходимо подготовить и направить через Отдел финансового
и общего обеспечения в территориальный налоговый орган,
присвоивший плательщику ИНН, КПП (для организаций), запрос с целью
получения информации о реквизитах налогового органа по месту
постановки на учет данного плательщика для его уведомления.
Если инспекция, в которой плательщик состоит на учете,
находится в пределах этого же субъекта Российской Федерации, то из
поступившего файла расчетных документов выбираются документы
данного плательщика для возврата в УФНС и последующего направления
по принадлежности вместе с соответствующим уведомлением
(Приложение N 11). В Ведомости фиксируется дата возврата
расчетного документа в УФНС для направления по принадлежности.
Дополнительные платежные документы, переданные УФНС по
принадлежности в соответствующую ИФНС, проверяются в
общеустановленном порядке для уточнения реквизитов по уведомлению
формы N 54.
В отношении платежей, поступивших от налогоплательщиков, ранее
состоявших на учете в данном налоговом органе и перешедших на учет
в другой налоговый орган, следует руководствоваться положениями
пункта 2 раздела XI настоящих Рекомендаций.
6. Если плательщик, состоящий на учете в данном налоговом
органе, в поле 24 расчетного документа укажет наименование, ИНН и
КПП другой организации, то информация вводится в карточку "РСБ"
организации, оформившей расчетный документ в соответствии со
значением показателей поля 60 (ИНН) и поля 102 (КПП), без учета
дополнительной информации, указанной в поле 24, и без отражения в
Ведомости.
Исключение составляют расчетные документы, оформленные с
учетом особенностей, установленных законодательством Российской
Федерации или Правилами указания информации в полях расчетных
документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных
платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными
приказом Минфина России.
7. По результатам работы налоговых органов с невыясненными
платежами ежемесячно на региональный уровень передается
соответствующая аналитическая таблица для проведения анализа
сложившейся ситуации с невыясненными платежами (Приложение N 3).
VI. Порядок отражения в карточках "РСБ" местного уровня
информации о начисленных к уплате (доплате), уменьшению
суммах налогов (сборов) и иных обязательных платежей
Основные принципы принятия и ввода в автоматизированную
систему АИС "Налог" и в карточки "РСБ" данных из документов,
служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных
обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами,
установлены Регламентом принятия и ввода в автоматизированную
информационную систему налоговых органов данных, представляемых
плательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих
основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской
отчетности, утвержденным Приказом МНС России от 04.02.2004 N
БГ-3-06/76 "О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России
от 14.02.2003 N БГ-3-06/65".
Отделы ввода и обработки данных вводят в систему данные из
деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для
исчисления и уплаты налогов (сборов) и иных обязательных платежей,
администрируемых налоговыми органами. В карточках "РСБ" отражаются
также начисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налога
(сбора, взноса).
По решениям налоговых органов и судов информация вводится
только после вступления соответствующих актов в законную силу.
Исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов
(сборов, взносов) отражаются в карточках "РСБ" в хронологическом
порядке в валюте Российской Федерации.
При этом в графе 1 фиксируется дата проводимой записи операции.
В графе 2 расшифровывается наименование операции в
соответствии со справочником операций, применяемым в программных
средствах по ведению карточек "РСБ", относящихся к блоку
начислений.
В графе 3 указывается код операции в соответствии со
справочником операций (код операции проставляется специалистами
отдела ввода и обработки данных).
В графе 4 фиксируется документ, являющийся основанием для
проведения соответствующих операций, указанных в графе 2 карточки
"РСБ": декларация (расчет), уточненная декларация (расчет), расчет
авансовых платежей, решение по результатам налоговой проверки,
решение судебных органов, решение вышестоящих налоговых органов,
отменяющее (изменяющее) решение нижестоящих налоговых органов, и
другие документы, служащие основанием для отражения в карточке
"РСБ" начисленных сумм.
В графе 5 указывается дата получения (регистрации в налоговом
органе) декларации (расчета), уточненной декларации (расчета),
расчета авансовых платежей, дата решения руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа по результатам налоговой проверки
или другого документа, определяющего (изменяющего) сумму
начислений.
В графе 6 указывается срок уплаты исчисленной суммы,
установленный законодательством о налогах, сборах и иных
обязательных платежах, администрируемых налоговыми органами. Если
представлены уточненные декларации (расчеты) за предыдущие
отчетные (налоговые, расчетные) периоды, в графе 6 указывается
установленный срок уплаты за тот отчетный (налоговый, расчетный)
период, по которому вносится исправление.
Если принято решение по результатам налоговой проверки, то
суммы доначисленного налога и пеней проводятся в карточку "РСБ" из
соответствующего решения. При этом в целях соблюдения
непрерывности расчета пеней на недоимку, выявленную в результате
проведения контрольных мероприятий, в графе 6 указывается дата, по
которую начислены пени.
В графе 7 указываются начисленные, доначисленные суммы.
По налогу на добавленную стоимость, начиная с налоговых
периодов 2007 года, в графе 7 карточки "РСБ" налогоплательщика
указываются данные строки 040 раздела 1 налоговой декларации.
Если налогоплательщиком представлена уточненная налоговая
декларация (расчет) к доплате или к уменьшению по отношению к
первоначальной налоговой декларации (расчету) после истечения
установленного срока уплаты налога (сбора) за соответствующий
отчетный (налоговый) период, то доначисление или уменьшение сумм
налога (сбора) проводится в карточку "РСБ" отдельной записью.
В графе 8 указываются суммы, начисленные к уменьшению.
В отношении налоговых деклараций по НДС, представляемых за
налоговые периоды 2007 года, в которых по строке 050 Раздела 1
заявлена сумма НДС к возмещению из бюджета, уменьшение сумм
начислений в карточке "РСБ" производится только после вынесения
решения по результатам налоговой проверки в соответствии со
статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции
Федерального закона от 27.07.2007 N 137-ФЗ.
В случае представления налогоплательщиком уточненной
декларации (расчета) в карточке "РСБ" отражается разница к доплате
или уменьшению по отношению к предыдущей декларации (расчету) за
соответствующий налоговый, расчетный (отчетный) период (первичной
декларации, в которую налогоплательщиком вносятся изменения). Если
налогоплательщик повторно представляет новую декларацию по тому
налоговому (отчетному) периоду, по которому ранее уже
представлялась уточненная декларация, то в карточку "РСБ"
проводится разница к доплате или уменьшению с учетом уже
проведенных изменений. При этом если к моменту ввода уточненной
декларации в карточке "РСБ" были проведены решения камеральной
проверки по предыдущей декларации за соответствующий налоговый,
расчетный (отчетный) период, проводится разница с учетом
проведенных ранее сумм.
Например:
В соответствии с представленной налогоплательщиком
первоначальной декларацией за 1 квартал 2007 года в карточку "РСБ"
введена подлежащая уплате сумма в размере 1000 рублей.
По результатам камеральной проверки декларации за 1 квартал
2007 года в карточке отражена к доплате сумма налога в размере 200
рублей.
После даты ввода этой суммы налогоплательщик представляет
уточненную декларацию за тот же отчетный период, где исчисленная к
уплате сумма составляет 900 рублей.
В карточку "РСБ" по сроку уплаты за 1 квартал 2007 года
проводится сумма к уменьшению в размере 300 рублей (900 - 1000 -
200).
По результатам камеральной проверки представленной уточненной
декларации за 1 квартал 2007 года вынесено решение к доплате на
сумму 100 рублей, указанная сумма отражается в карточке "РСБ".
В августе 2007 года налогоплательщиком представлена вторая
уточненная декларация, где сумма, подлежащая уплате за тот же
отчетный период, составляет 1100 рублей.
Поскольку общая сумма начислений с учетом отраженных сумм по
камеральным проверкам и первой уточненной декларации составила
1000 рублей (1000 + 200 - 300 + 100), необходимо в карточку "РСБ"
провести сумму к доплате в размере 100 рублей (1100 - 1000).
Таким образом, в карточке "РСБ" будет исчислена конечная
сумма, подлежащая уплате налогоплательщиком за 1 квартал 2007
года, которая будет соответствовать сумме, указанной
налогоплательщиком в последней уточненной декларации, а именно:
1000 + 200 - 300 + 100 + 100 = 1100 рублей.
При отражении в информационных ресурсах данных уточненных
деклараций (расчетов) сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1
января текущего года и на даты, предшествующие дате проведения в
карточке "РСБ", изменению не подлежат.
Для отражения в карточках "РСБ" начисленных сумм, а также
доначисленных (уменьшенных) в результате налоговых проверок сумм
используются данные из информационных ресурсов "Камеральные
налоговые проверки" и "Выездные налоговые проверки", Единые
требования к формированию которых утверждены Приказом МНС России
от 17.11.2003 N БГ-3-06/627@ "Об утверждении Единых требований к
формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным
налоговым проверкам" (с учетом изменений и дополнений) (далее -
Информационные ресурсы "Камеральные налоговые проверки" и
Информационные ресурсы "Выездные налоговые проверки").
В графы 7, 8 данные вводятся:
1) из Информационного ресурса "Камеральные налоговые проверки":
а) суммы к уплате (доплате), уменьшению (из соответствующих
строк налоговых деклараций (расчетов));
б) суммы, отраженные в реквизитах, поименованных в приложениях
N 6, 7, 13 к Единым требованиям к формированию Информационного
ресурса "Камеральные налоговые проверки", утвержденным Приказом
МНС России от 17.11.2003 N БГ-3-06/627@ (с учетом изменений и
дополнений), в том числе:
- в реквизитах по кодам 13 и 15 раздела VI "Реквизиты для
формирования решения о привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности за совершение налогового правонарушения"
(приложение N 6);
- в реквизитах по кодам 11, 13 и 15 раздела VII "Реквизиты для
формирования решения об отказе в привлечении налогоплательщика к
ответственности за совершение налогового правонарушения"
(приложение N 7);
- в реквизите по коду 9 раздела XIII "Уточненные показатели
результатов камеральной налоговой проверки (приложение N 13);
2) из Информационного ресурса "Выездные налоговые проверки"
вводятся суммы, отраженные в реквизитах, поименованных в
приложениях N 25, 26 и 30 к Единым требованиям к формированию
Информационного ресурса "Выездные налоговые проверки",
утвержденным Приказом МНС России от 17.11.2003 N БГ-3-06/627@ (с
учетом изменений и дополнений), в том числе:
- в реквизитах по кодам 20 и 23 раздела XXV "Реквизиты для
формирования решения о привлечении налогоплательщика (плательщика
сбора, налогового агента) к налоговой ответственности за
совершение налогового правонарушения" (приложение N 25);
- в реквизитах по кодам 18 и 21 раздела XXVI "Реквизиты для
формирования решения об отказе в привлечении налогоплательщика
(плательщика сбора, налогового агента) к ответственности за
совершение налогового правонарушения" (приложение N 26);
- в реквизите по коду 7 раздела XXX "Уточненные показатели
результатов выездной (повторной выездной) налоговой проверки на
основании документов вышестоящих налоговых органов и (или) судов"
(приложение N 30).
В графе 16 показываются суммы пеней, начисленных
(доначисленных) и уменьшенных программно, а также в результате
представления уточненных деклараций (расчетов), расчетов авансовых
платежей (в соответствии с установленным порядком по конкретному
виду налога, сбора, взноса), на основании решений налоговых
органов по результатам материалов налоговых проверок, решений
судебных органов, вышестоящих налоговых органов, отменяющих
(изменяющих) решения нижестоящих налоговых органов. Сумма
уменьшений (списаний) ранее начисленных пеней проводится в графе
16 со знаком "минус".
В графе 21 отражаются суммы начисленных (доначисленных,
уменьшенных) налоговых санкций на основании решений по результатам
рассмотрения материалов налоговой проверки, решений судебных
органов, решений вышестоящих налоговых органов, отменяющих
(изменяющих) решение нижестоящих налоговых органов. Сумма
уменьшений (списаний) ранее начисленных пеней проводится в графе
21 со знаком "минус".
VII. Порядок учета пеней
1. Начисление пеней осуществляется в порядке, установленном
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).
При возникновении проблемной ситуации с начислением пеней
необходимо проверить соответствие ставки рефинансирования,
утвержденной ЦБ России, в нормативно-справочной информации
программных средств (НСИ). При обнаружении ошибки проинформировать
об этом Отдел информационных технологий.
После корректировки Отделом информационных технологий ставки
рефинансирования осуществить пересчет пеней и при необходимости
сообщить о результате в Отдел работы с плательщиками.
При правильной ставке рефинансирования в НСИ "Системы ЭОД"
проверить по карточке "РСБ" количество дней просрочки исполнения
обязанности по уплате налога (сбора, взноса). При обнаружении
ошибки в количестве дней просрочки исполнения обязанности по
уплате налога (сбора, взноса) проинформировать об этом Отдел
информационных технологий.
Если проверка ставки рефинансирования и количества дней
просрочки ошибок не выявила, необходимо проверить алгоритм расчета
пеней в карточке "РСБ":
SP = N х К х SR х 1 / 300 х 1 / 100,
где:
SP - сумма пени;
N - недоимка, числящаяся в гр. 14 карточки "РСБ" с учетом
результатов налоговых проверок по состоянию на дату формирования
сальдо расчетов, исчисляемого для расчета суммы пеней;
К - количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате
налога (сбора);
SR - действующая ставка рефинансирования Банка России,
выраженная в процентах.
Суммы пеней рассчитываются отдельно за каждый период действия
соответствующей ставки рефинансирования.
Отделы учета обязаны контролировать отсутствие возможности
ручной корректировки ставки пеней.
В случае изменения ставки рефинансирования ЦБ России должна
указываться дата, начиная с которой осуществлен пересчет пеней.
Если ставка пеней изменена с опозданием, то пересчет пеней с
момента изменения ставки рефинансирования по день, когда изменена
ставка пеней в НСИ программных средств, должен отражаться
отдельной строкой с указанием количества дней пересчета и суммы
пеней. Указанный пересчет осуществляется с учетом хронологии
ведения карточки "РСБ".
2. Расчет пеней осуществляется в рублях и копейках. Округление
рассчитанной суммы копеек производится до целых копеек.
При обнаружении ошибки Отдел учета направляет соответствующую
служебную записку в Отдел информационных технологий, а также в
Отдел камеральных проверок о необходимости проведения сверки
отраженных в карточке "РСБ" сумм пеней за проверяемый период по
всем основаниям.
ПРИМЕР РАСЧЕТА ПЕНЕЙ С ПРИМЕНЕНИЕМ СТАВОК
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ
--------T------T-------T-------T-----------T-----------T---------¬
¦Начис- ¦Упла- ¦Дата ¦Недоим-¦Число дней ¦Начислены ¦Сумма пе-¦
¦лено по¦чено ¦уплаты ¦ка ¦просрочки, ¦пени за со-¦ней на- ¦
¦сроку ¦(руб- ¦(поле ¦(руб- ¦ставка ре- ¦ответствую-¦растающим¦
¦(дата, ¦лей) ¦71 рас-¦лей) ¦финансиро- ¦щий период ¦итогом ¦
¦сумма -¦ ¦четного¦ ¦вания Банка¦(рублей) ¦(рублей) ¦
¦рублей)¦ ¦доку- ¦ ¦России <**>¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мента ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦<*>) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+------+-------+-------+-----------+-----------+---------+
¦06.04 ¦500,00¦11.04 ¦1000,00¦с 07.04 по ¦4,00 ¦4,00 ¦
¦1000,00¦ ¦ ¦ ¦10.04 = 4 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дня ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставка ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Банка с ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦06.04 = 30%¦ ¦ ¦
+-------+------+-------+-------+-----------+-----------+---------+
¦ ¦200,00¦16.04 ¦500,00 ¦с 11.04 по ¦2,50 ¦6,50 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦15.04 = 5 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дней ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставка ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Банка - 30%¦ ¦ ¦
+-------+------+-------+-------+-----------+-----------+---------+
¦ ¦ ¦ ¦300,00 ¦с 16.04 по ¦4,20 ¦10,70 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦06.05 = 21 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦день ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставка ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Банка с ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦16.04 = 20%¦ ¦ ¦
+-------+------+-------+-------+-----------+-----------+---------+
¦06.05 ¦ ¦ ¦1300,00¦с 07.05 по ¦12,48 ¦23,18 ¦
¦1000,00¦ ¦ ¦ ¦14.05 = 8 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дней ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставка ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Банка с ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦07.05 = 36%¦ ¦ ¦
+-------+------+-------+-------+-----------+-----------+---------+
¦ ¦700,00¦15.05 ¦600,00 ¦и т.д. ¦ ¦ ¦
L-------+------+-------+-------+-----------+-----------+----------
--------------------------------
<*> При отсутствии даты в поле 71 расчетного документа
используется дата, указанная в графе 11 карточки "РСБ".
<**> Ставки рефинансирования взяты условно.
3. В случае представления налогоплательщиком уточненной
налоговой декларации (расчета) за предыдущие отчетные (налоговые),
расчетные периоды одновременно с доначисленной или уменьшенной
суммой налога (сбора, взноса) в карточке "РСБ" в
автоматизированном режиме осуществляется расчет сумм пеней,
подлежащих доплате или списанию по уточненной декларации
(расчету).
Для осуществления перерасчета исчисленных ранее сумм пеней за
предыдущие периоды в соответствии с представленной
налогоплательщиком уточненной декларацией (расчетом) применяются
установленные законодательством в эти периоды ставки пеней.
Операции для пересчета сумм пеней "к уменьшению" или "к
доплате" по уточненным декларациям (расчетам) плательщиков за
предыдущие отчетные периоды, а также по результатам налоговых
проверок производятся в автоматизированном режиме с учетом
подключения архивных данных карточек "РСБ" соответствующих
отчетных (налоговых), расчетных периодов (в том числе за
предыдущие годы).
При расчете общей суммы начисленных к уплате налогов (сборов,
взносов) и пеней по текущему году суммы налогов и пеней по
перерасчетам, произведенным в результате представления уточненных
налоговых деклараций (расчетов) и проведения в карточке "РСБ"
результатов налоговых проверок, включаются в начисления текущего
года.
4. По результатам налоговых проверок плательщиков
(плательщиков сборов, взносов), налоговых агентов при увеличении
ранее начисленных сумм налогов (сборов, взносов) начисление пеней
на доначисленные суммы производится работником, осуществляющим
проверку по соответствующему виду налога программными средствами.
Пени на дополнительно начисленные суммы налогов, сборов,
взносов и налоговые санкции по результатам налоговых проверок
проводятся в карточке "РСБ" налогоплательщика одновременно с
доначисленными суммами налогов на основании решения налогового
органа по результатам налоговой проверки. В решении налогового
органа, вынесенном по результатам налоговой проверки, должна быть
указана сумма начисленных пеней и дата, по которую они начислены.
Сумма переплаты исчисляется по методике, установленной для
определения показателя, указываемого в графе 7 раздела I "Учет
операций налогового органа при обнаружении переплаты"
информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам,
утвержденного Приказом ФНС России от 15.09.2005 N САЭ-3-19/446.
По налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми
агентами с физических лиц, начисления в карточке "РСБ" отражаются
только на основании решений налогового органа по результатам
налоговых проверок. Сумма недоимки определяется только при
неуплате сумм налога, доначисленных по указанному решению. Пени по
выявленным в ходе налоговой проверки фактам неуплаты,
несвоевременной уплаты или неудержания налога на доходы физических
лиц, начисленные работником, осуществляющим проверку, отражаются в
решении налогового органа. Последующее начисление пеней по
результатам налоговой проверки осуществляется при неуплате
доначисленной по решению суммы налога на доходы физических лиц без
учета текущих поступлений, уплаченных налоговым агентом
самостоятельно в установленный законодательством срок.
5. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по
сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах
сроки пени начисляются на сумму несвоевременно уплаченных
авансовых платежей в порядке, предусмотренном статьей 75
Налогового кодекса Российской Федерации.
Расчет пеней осуществляется в соответствии с алгоритмом,
приведенным в пункте 1 данного раздела Рекомендаций.
6. В случае принятия налоговым органом решения об уточнении
платежа осуществляется пересчет пеней, начисленных на сумму
налога, за период со дня фактической уплаты в бюджетную систему
Российской Федерации на соответствующий счет Федерального
казначейства до дня принятия налоговым органом решения об
уточнении платежа.
При уточнении реквизитов, не требующих направления в УФК
уведомлений по форме N 54, пересчет пеней осуществляется в течение
одного рабочего дня после принятия решения об уточнении платежа
руководителем (его заместителем) налогового органа. При уточнении
реквизитов расчетного документа, требующих оформления уведомления
формы N 54, исполняемого органом Федерального казначейства,
пересчет пеней осуществляется в течение одного рабочего дня с даты
получения ИФНС ведомости учета внебанковских операций.
VIII. Порядок отражения в карточке "РСБ"
местного уровня операций зачета, уточнения,
возврата (возмещения)
1. Операции, фиксирующие результаты принятых налоговыми
органами решений о проведении зачета (возврата) излишне уплаченных
(взысканных) сумм, возмещения налога на добавленную стоимость, а
также уточнения платежа отражаются в карточке "РСБ" местного
уровня специалистами Отдела ввода на основании принятых и
исполненных (по требующим исполнения органов Федерального
казначейства) органами Федерального казначейства решений налоговых
органов. В карточках "РСБ" также отражаются решения вышестоящих
налоговых органов и судебных органов по указанному вопросу.
2. В целях информирования УФК о принятых налоговыми органами
решениях о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм, решениях
об уточнении платежа используется уведомление по форме N 54
(Приложение N 4). Информация о принятых налоговыми органами
решениях о возвратах излишне уплаченных (взысканных) сумм
направляется с приложением платежных поручений налоговых органов
по форме 0401060, указанной в приложении 1 к Положению о
безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденному ЦБ РФ,
от 03.10.2002 N 2-П (с учетом изменений и дополнений).
3. После принятия налоговым органом решения о зачете или
уточнении платежа, а также возврате излишне уплаченных
(взысканных) сумм в карточке "РСБ" проводятся следующие операции:
в графе 1 указывается дата проводимой записи операции;
в графе 2 - наименование операции (решение о зачете, возврате,
уточнении платежа) в соответствии со справочником операций,
применяемым в программных средствах по ведению карточек "РСБ",
относящейся к проведению зачетов (возвратов), уточнению платежа;
в графе 3 - код операции в соответствии со справочником
операций;
в графе 4 - документ, являющийся основанием для проведения
операции (решение о зачете, решение об уточнении платежа, решение
о возврате);
в графе 5 - дата документа, указанного в графе 4.
В карточке "РСБ" того налога, по которому осуществляется
погашение недоимки в порядке зачета либо по которому должны быть
отражены суммы поступлений в связи с уточнением платежа, кроме
вышеназванных граф заполняются также графа 9 (дата списания со
счета плательщика), в которой указывается дата исполнения
обязанности из решения о зачете или из решения об уточнении
платежа, а также графа 10, где указывается сумма, направляемая в
погашение недоимки и отраженная в решении о зачете, или сумма,
указанная в решении об уточнении платежа. При этом с даты,
указанной в графе 9, на погашаемую сумму недоимки по налогу (графа
10) прекращается начисление пеней.
При пересчете пеней после принятия решения о зачете
возмещаемой суммы НДС, исчисленного по ставке 0 процентов, за
налоговые периоды до 2007 года в погашение недоимки по этому же
налогу в графе 9 указывается дата представления декларации по НДС,
исчисленному по ставке 0 процентов за соответствующий налоговый
период. С указанной даты прекращается начисление пеней.
В аналогичном порядке производится пересчет пеней в случае
принятия решения о возмещении НДС в соответствии с положениями
статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции
Федерального закона от 27.07.2006 N 137-Ф3, в отношении налоговых
деклараций, представляемых за налоговые периоды, начиная с 2007
года.
4. Операции по исполнению УФК вышеназванных решений налогового
органа о зачете, уточнении платежа или платежных поручений
налогового органа на возврат, требующего исполнения в органах
Федерального казначейства, а также возврате излишне уплаченных
(взысканных) сумм отражаются в карточках "РСБ" следующим образом:
графы 1 - 3 заполняются в порядке, установленном в пункте 3
настоящего раздела;
в графе 4 указывается мемориальный ордер УФК из ведомости
учета внебанковских операций со ссылкой на соответствующее решение
налогового органа о зачете, его N и дату; либо платежное поручение
из ведомости учета возвратов (возмещений) со ссылкой на
соответствующее решение, его номер и дату; либо Уведомление об
уточнении вида и принадлежности платежа по форме N 54 со ссылкой
на решение об уточнении платежа, его номер, дату и ссылкой на
мемориальный ордер УФК из ведомости учета внебанковских операций,
его номер и дату. Если решение об уточнении платежа не требует
исполнения в органах Федерального казначейства, в гр. 4
указывается "решение об уточнении платежа" и его N;
в графе 5 - дата документа, указанного в графе 4;
возмещенные в порядке зачета, возврата или после уточнения
платежа суммы налога, пени и штрафов отражаются соответственно в
графах 13, 19, 23 и 27.
Если проводится возмещение в порядке зачета в погашение
имеющейся по этому же или другому налогу задолженности (налог,
пени, штрафы, проценты), а также после уточнения платежа, то
возмещаемые суммы отражаются как поступившие соответственно в
графах 12, 18, 22 и 26.
Так, например, при проведении операции зачета излишне
уплаченной суммы налога (код программ доходов в 14 - 17 разрядах
КБК "1000") в погашение задолженности по пени этого же налога (код
программ доходов - "2000") возмещаемая сумма отражается в графе
13. Одновременно эта же сумма отражается как поступившая в графе
18. При этом итоговая сумма поступлений по данной карточке "РСБ" в
графе 27 не изменяется.
5. При отражении операции возмещения налога на добавленную
стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, на основании
представленных налогоплательщиками деклараций за налоговые периоды
до 1 января 2007 года, а также на основании решений судебных
органов о возмещении НДС, исчисленного по ставке 0 процентов, за
налоговые периоды, предшествующие этой дате, необходимо учитывать
следующее.
5.1. В случае принятия Отделом урегулирования задолженности
решения о зачете возмещаемой суммы НДС, исчисленного по ставке 0
процентов, в погашение недоимки по этому же налогу указанное
решение и дата его принятия отражаются в карточке "РСБ" по НДС
соответственно в графах 4 и 5, а в графе 6 указывается дата
представления декларации по НДС, исчисленному по ставке 0
процентов за соответствующий налоговый период. Одновременно эта же
дата отражается в графе 9 (дата отметки о списании со счета
плательщика). В графе 8 отражается сумма к уменьшению начислений
по НДС, равная сумме, отраженной в решении о зачете. Суммы пеней,
начисленные на недоимку в размере, не превышающем сумму, указанную
в решении о зачете и отраженную в графе 8, списывают, начиная с
даты, указанной в графах 6 и 9. Итоговая сумма поступлений по
данной карточке "РСБ" в графе 29 не изменяется.
В аналогичном порядке в карточке "РСБ" отражаются решения о
возмещении сумм НДС, указанных в строке 050 раздела I налоговой
декларации, в соответствии с положениями статьи 176 Налогового
кодекса Российской Федерации.
5.2. Информация о принятых Отделом урегулирования
задолженности решениях о зачете возмещаемой суммы НДС,
исчисленного по ставке 0 процентов, в погашение задолженности по
пени или налоговым санкциям по этому же налогу, недоимки
(задолженности) по другим налогам (сборам) отражается в
уведомлениях об уточнении вида и принадлежности платежа, решениях
о зачете излишне уплаченных или взысканных сумм налогов (сборов),
пеней, штрафов (Приложение N 4) для направления на исполнение в
орган федерального казначейства, финансовый орган субъекта
Российской Федерации или муниципального образования.
В случае принятия Отделом урегулирования задолженности решения
о возврате плательщику сумм налога Отделом урегулирования
задолженности оформляется платежное поручение на возврат.
После утверждения руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа решения о зачете или возврате, подготовленного
Отделом урегулирования задолженности, в карточке "РСБ" по НДС
проводится операция к уменьшению начислений по НДС, при этом:
в графе 4 указывается данное решение и его N;
в графе 5 - дата утверждения решения;
в графе 8 - сумма к уменьшению начислений по НДС, равная
сумме, отраженной в решении, указанном в графе 4.
В карточке "РСБ" того налога (сбора), по которому
осуществляется погашение недоимки по налогу, заполняются также
графы 9 и 10 в порядке, установленном в пункте 3 настоящего
раздела.
Операции по исполнению органами федерального казначейства,
финансовыми органами решений налогового органа о зачете или
возврате отражаются в карточках "РСБ" следующим образом:
в графе 4 указывается ведомость учета внебанковских операций
либо ведомость учета возвратов (возмещений) со ссылкой на
соответствующее решение, N и дату документа;
в графе 5 - дата документа, указанного в графе 4;
в графе 13 карточки "РСБ" по НДС - фактически возмещенная
сумма налога.
Возмещаемые суммы НДС, направленные в погашение имеющейся по
этому же налогу задолженности по пени или штрафам, отражаются как
поступившие соответственно в графах 18 и 22. При этом данные графы
29 не изменяются.
В случае возврата сумм на счет плательщика графа 29
уменьшается на фактически возмещенную сумму.
Возмещаемые суммы НДС, направленные в погашение недоимки,
задолженности по пени, штрафам другого налога (сбора), отражаются
как поступившие соответственно в графах 12, 18 и 22 карточки "РСБ"
того налога, по которому осуществляется их погашение.
6. В целях учета операций, связанных с возмещением налога на
доходы физических лиц, на основании представленной налоговой
декларации по налогу на доходы с физических лиц (форма 3-НДФЛ) по
месту учета (жительства) налогоплательщика открываются карточки
"РСБ" с признаком "Ф". В случае, если налогоплательщиком получены
доходы от нескольких источников, находящихся на территории разных
муниципальных образований, открывается несколько карточек "РСБ" с
признаком "Ф". В призначной части таких карточек указываются коды
ОКАТО тех муниципальных образований, средства которых привлекаются
для возмещения налога на доходы физических лиц.
После утверждения руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа подготовленного отделом урегулирования
задолженности решения о возврате налогоплательщику излишне
уплаченных сумм налога на доходы физических лиц в карточках "РСБ"
с кодом ОКАТО соответствующего муниципального образования
проводятся следующие операции:
в графе 4 указывается данное решение и его N;
в графе 5 - дата утверждения решения;
в графе 8 - сумма к уменьшению начислений, равная сумме,
отраженной в решении, указанном в графе 4.
Фактически возмещенные из соответствующего бюджета суммы
отражаются в графе 13 указанных карточек.
При формировании справок о состоянии расчетов
налогоплательщика с бюджетом в целом по налогу на доходы
физических лиц, а также актов сверок по формам, утвержденным
соответствующими приказами ФНС России, учитываются данные всех
карточек "РСБ" с признаком "Ф" и кодами ОКАТО муниципальных
образований другого субъекта Российской Федерации.
При формировании ИР "Расчеты с бюджетом" для передачи на
региональный уровень информация из карточек "РСБ" с признаком "Ф"
и кодами ОКАТО муниципальных образований другого субъекта
Российской Федерации не учитывается.
Учет сумм, возмещенных из бюджета данного субъекта Российской
Федерации на основании решений о возврате сумм налога на доходы
физических лиц, принятых налоговыми органами по другим субъектам
Российской Федерации по месту жительства налогоплательщиков,
ведется в реестре (Приложение N 9).
Информация из этого Реестра учитывается при формировании
информационного ресурса "Расчеты с бюджетом".
Учет сумм, возмещенных из бюджетов других субъектов Российской
Федерации, на основании решений о возврате сумм налога на доходы
физических лиц, принятых налоговыми органами по данному субъекту
Российской Федерации, ведется в Реестре сумм, возмещенных из
бюджетов других субъектов Российской Федерации (Приложение N 8).
IX. Отражение в карточке "РСБ" состояния расчетов с бюджетом
1. В графах 14, 15 отражается показатель, характеризующий
состояние расчетов налогоплательщика по соответствующему налогу
(сбору, взносу), который рассчитывается после каждой проведенной
операции по начислению (уменьшению), поступлению платежей, зачету
или возврату соответствующих сумм по следующей формуле:
сальдо на начало года (гр. 14 или 15) + (гр. 12 - гр. 13) -
(гр. 7 - гр. 8).
В случае, если сумма начислений с учетом входящего сальдо
превышает сумму уплаты за минусом возмещения, результат заносится
в графу 14 и является "отрицательным сальдо".
В случае, если сумма начислений с учетом входящего сальдо
меньше суммы поступлений за минусом возмещения, результат
заносится в графу 15 и является "положительным сальдо".
В связи с тем, что по налогу на доходы физических лиц,
удерживаемому организациями - налоговыми агентами с физических
лиц, начисления в карточках "РСБ" проводятся только на основании
решений налогового органа по результатам налоговых проверок, сумма
отрицательного сальдо определяется только при неуплате
доначисленных по указанному решению денежных средств.
В графе 20 отражается сумма пеней, которая рассчитывается по
формуле:
сальдо на начало года (графа 20) + графа 18 - графа 19 - графа
16.
В графе 24 отражается сумма налоговых санкций, которая
рассчитывается по формуле:
сальдо на начало года (графа 24) + графа 22 - графа 23 - графа
21.
Сальдо расчетов по пеням и налоговым санкциям определяется
после записи каждой операции по начислению к уплате, уменьшению,
доплате или зачислению в бюджет пеней и налоговых санкций
соответственно по графам 20 и 24.
В графе 28 отражается сумма процентов, которая рассчитывается
по формуле:
графа 25 (остаток процентов, перенесенных из Раздела VI
Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному
взысканию недоимки) + графа 26 - графа 27.
2. По состоянию на первое число месяца, следующего за
отчетным, для формирования налоговой отчетности осуществляется
начисление пеней в карточке "РСБ" за отчетный месяц и подводятся
итоги за отчетный месяц. При этом суммируются данные по графам 7,
8, 12, 13, 16, 18, 19, 21, 22, 23, 25, 26, 27. Суммы, отраженные
по операции "сторно" или со знаком минус, вычитаются. В строках по
сальдовым результатам в графах 14, 15, 20, 24, 28 и итоговой графе
29 выводятся результаты по состоянию на отчетную дату с учетом
записей по последним операциям.
X. Порядок учета операций, связанных с принятием
решений по урегулированию задолженности
1. В случае принятия решений о реструктуризации задолженности
по налогам, сборам, пеням и штрафам в карточке "РСБ" проводятся
следующие операции:
- уменьшение реструктурируемых сумм задолженности по налогам,
сборам, пеням и штрафам, возникшей в предшествующие текущему году
периоды и числящейся как входящее отрицательное сальдо,
осуществляется путем проведения операции "сторно", т.е. без
уменьшения начислений текущего года;
- уменьшение реструктурируемых сумм задолженности по налогам,
сборам, пеням и штрафам, возникшей в текущем году, проводится
путем уменьшения начисленных сумм текущего года.
Уменьшенные и сторнированные по данному основанию суммы должны
соответствовать графам 12, 13 и 14 раздела VI "Учет работы по
предоставлению уполномоченными органами отсрочек и рассрочек
платежей, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов,
реструктуризации задолженности по налогам, сборам и штрафам"
Журнала "Результаты работы налоговых органов по принудительному
взысканию недоимки".
В аналогичном порядке проводятся операции в случае принятия
решений об отсрочке (рассрочке) платежей по налогам, сборам, пеням
и штрафам, отраженным в Журнале "Результаты работы налоговых
органов по принудительному взысканию недоимки" (раздел VI "Учет
работы по предоставлению уполномоченными органами отсрочек и
рассрочек платежей, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых
кредитов, реструктуризации задолженности по налогам, сборам и
штрафам").
При этом в карточке "РСБ" указывают:
- в графе 2 - наименование операции "Сторно сумм задолженности
в связи с предоставлением отсрочки, рассрочки, налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита, реструктуризации на основании
решения уполномоченного органа" или "Уменьшено начислений в связи
с предоставлением отсрочки, рассрочки, налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита, реструктуризации задолженности
на основании решения уполномоченного органа";
- в графе 3 - код операции, указанной в графе 2;
- в графах 4 и 5 - решение уполномоченного органа о
предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита, его N и дату, отраженные
соответственно в графах 10 и 11 раздела VI журнала "Результаты
работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки";
- в графе 8, графах 16 и 21 (со знаком "-") - сумму,
отраженную в графах соответственно 12, 13 и 14 раздела VI
вышеназванного журнала.
В аналогичном порядке проводятся операции в случае
приостановления взыскания сумм задолженности на основании:
- решений (определений) арбитражного суда, отраженных в графах
6 и 7 раздела IX Журнала результатов работы налоговых органов по
принудительному взысканию недоимки;
- решений вышестоящего налогового органа о приостановлении
акта или действия налогового органа по жалобе налогоплательщика,
отраженных в графах 13, 14 вышеназванного Журнала;
- решений арбитражных судов в связи с введением конкурсного
производства и проведением процедуры банкротства, отраженных в
графах 7 и 8 раздела II "Сумма задолженности, утвержденная
Арбитражным судом" Журнала результатов работы по обеспечению
процедур банкротства.
При этом в карточке "РСБ" указывают:
- в графе 2 - наименование операции "Сторно в связи с
приостановлением взыскания задолженности на основании решения
(определения) арбитражного суда (вышестоящего налогового органа)"
или "Уменьшено в связи с приостановлением взыскания задолженности
|
