УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 июня 2003 г. N 26-12/29774
Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, могут ли быть
учтены в составе расходов на оплату труда, учитываемых для целей
налогообложения, расходы по выплате разовых премий к
государственным праздникам.
Ответ:
Порядок формирования расходов на оплату труда установлен ст.
255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно положениям данной статьи в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной
и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии со ст. 11 части первой НК РФ термины
гражданского законодательства Российской Федерации, используемые
для целей налогообложения, применяются в том значении, в каком они
применяются в соответствующих отраслях законодательства.
Определения терминов, связанных с регулированием вопросов в
части трудового законодательства, используемых в ст. 255 НК РФ,
даны в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Оплата труда в соответствии со ст. 129 ТК РФ - это система
отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с
законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и
трудовыми договорами.
Понятие коллективного договора приведено в ст. 40 ТК РФ.
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий
социально-трудовые отношения в организации и заключаемый
работниками и работодателем в лице их представителей.
Содержание и структура коллективного договора даны в ст. 41 ТК
РФ.
Понятие трудового договора дано в ст. 56 ТК РФ.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и
работником, в соответствии с которым работодатель обязуется
предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции,
обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными
нормативными правовыми актами, коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы
трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать
работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять
определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
действующие в организации правила внутреннего трудового
распорядка.
Статьей 57 ТК РФ определено содержание трудового договора.
Итак, как следует из содержания первого абзаца ст. 255 НК РФ, в
составе расходов на оплату труда учитываются расходы на любые
вознаграждения, выплачиваемые либо на основании трудовых договоров
(контрактов) и (или) коллективных договоров, либо предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что ст. 270 НК РФ установлен
перечень расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль.
В соответствии с п. 21 указанной статьи не учитываются в
составе расходов на оплату труда расходы на любые виды
вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов).
Следовательно, трудовые отношения должны быть обязательно
оформлены в виде трудового договора в письменной форме, который
должен содержать раздел об условиях оплаты труда, включающий в
том числе: размер тарифной ставки (оклада) работника согласно его
должности (профессии), конкретные доплаты и надбавки
стимулирующего и компенсационного характера, установленные
работнику, основные условия премирования, место и сроки выплаты
заработной платы.
Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для
целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы
коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка
организации, положений о премировании и (или) других локальных
нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном
трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.
Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между
работником и работодателем, предусмотрены разделом III ТК РФ.
При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных
условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного
договора, правила внутреннего трудового распорядка организации,
положения о премировании и (или) других локальных нормативных
актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом
случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты
будут распространяться на конкретного работника.
Соответственно если в трудовой договор, заключенный с
конкретным работником, не включены те или иные начисления,
предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или)
локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие
начисления не могут быть приняты для целей налогообложения
прибыли.
На основании вышеизложенного, если коллективным договором
предусмотрены положения в части выплаты разовых премий к
государственным праздникам и при этом данные выплаты не
предусмотрены трудовыми договорами, заключаемыми между работником
и работодателем, то такие расходы не могут быть учтены в составе
расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль.
Кроме того, при формировании расходов на оплату труда,
учитываемых для целей налогообложения прибыли, следует иметь в
виду, что согласно положениям ст. 270 НК РФ не учитываются расходы
на следующие виды вознаграждений, выплачиваемых сотрудникам
организации:
- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
- в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для
первоначального взноса на приобретение и (или) строительство
жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного
на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или
льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним
хозяйством и иные социальные потребности);
- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на
пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям
или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных
начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров
индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации,
компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или
профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или
бесплатно (за исключением специального питания для отдельных
категорий работников в случаях, предусмотренных действующим
законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или
льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами)
и (или) коллективными договорами);
- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом,
за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением
случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами;
- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам.
Следовательно, если выплаты сотрудникам предприятия
предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными
договорами, но при этом поименованы в пунктах 22-27 ст. 270 НК РФ,
то данные расходы также не могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
