УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 июня 2003 г. N 21-09/30915
Вопрос: Законодателем установлен момент получения дохода при
применении упрощенной системы налогообложения вне зависимости от
того, возник или еще нет сам объект налогообложения - доход (в
виде авансов). Учредителями организация являются члены трудового
коллектива, и выплата налогов в полном объеме с авансовых платежей
ставит данную организацию в крайне сложное положение. Просьба дать
разъяснения по данному вопросу. Можно ли получить рассрочку по
уплате налога?
Ответ:
Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) установлено, что место и момент фактической реализации
товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью
второй НК РФ.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в
соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Порядок признания доходов установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в
соответствии с которым датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Таким образом, доходы признаются налогоплательщиками не по дате
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а только
после фактического получения денежных средств в их оплату или
иного встречного обязательства, устанавливая тем самым кассовый
метод.
Кроме того, следует учитывать положение последнего абзаца п. 1
ст. 346.15 НК РФ, в соответствии с которым при определении объекта
налогообложения организациями не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 НК РФ. Подпунктом 1 п. 1 указанной статьи
предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются
доходы в виде имущества, имущественных прав, работ и услуг,
которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты
товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и
расходы по методу начисления.
В связи с этим полученная предварительная оплата (авансы) в
счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения,
включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом)
периоде их получения.
В отношении предоставления рассрочки по уплате единого налога
следует исходить из нижеследующих положений законодательства о
налогах и сборах.
В соответствии со ст. 63 НК РФ органами, в компетенцию которых
входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора,
являются:
1) по федеральным налогам и сборам - Министерство финансов
Российской Федерации;
2) по региональным и местным налогам и сборам - соответственно
финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального
образования;
3) по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации, - Государственный таможенный комитет Российской
Федерации или уполномоченные им таможенные органы;
4) по государственной пошлине - уполномоченные органы,
осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;
5) по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, -
органы соответствующих внебюджетных фондов.
Кроме того, п. 2 указанной статьи НК РФ установлено, что если
законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление
федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок
уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в
федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства
финансов Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в
бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет, - на
основании решения соответствующего финансового органа.
Таким образом, вопросы предоставления отсрочек и рассрочек по
уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы
налогообложения находятся вне компетенции налоговых органов
Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
