Вопрос: Учитываются ли для целей налогообложения прибыли
расходы некоммерческой организации-заемщика в виде процентов по
кредитному договору, если средства, полученные данной организацией
по указанному договору, не будут использованы в хозяйственной
деятельности, направленной на получение дохода?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2004 г. N 26-12/25172
В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российской
Федерации юридическими лицами могут быть организации, преследующие
извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности
(коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в
качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между
участниками (некоммерческие организации). При этом юридические
лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться
в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных
организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений,
благотворительных и иных фондов, а также в других формах,
предусмотренных законом.
Некоммерческие организации могут осуществлять
предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это
служит достижению целей, ради которых они созданы, и
соответствующую этим целям.
Согласно ст. 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по
кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор)
обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты
на нее.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на
прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью для российских организаций признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от
реализации, которыми признается выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав и
внереализационные доходы.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при
налогообложении прибыли, определен ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, учитывая, что в рассматриваемой ситуации
средства, полученные некоммерческой организацией по кредитному
договору, не будут использованы в хозяйственной деятельности,
направленной на получение дохода, затраты некоммерческой
организации-заемщика в виде процентов по указанному договору не
соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и на этом основании не
учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль.
В соответствии с разделом 4.1 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, ведение бюджетными
учреждениями и некоммерческими организациями учета полученных
доходов в виде средств целевого финансирования, целевых
поступлений и других доходов, указанных в ст. 251 НК РФ, и
произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов
и расходов от деятельности, связанной с производством и
реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и
внереализационных доходов и расходов производится раздельно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
