Вопрос: Предприятие, применяющее в 2003 году упрощенную систему
налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом
расходов), приобретает товары у поставщиков и передает их на
реализацию по договорам комиссии в розничные магазины
(комиссионеры), которые фактически реализуют товар потребителю.
Полученный от комиссионера товар ненадлежащего качества,
возвращенный потребителем, в соответствии со ст. 475 ГК РФ
предприятие отправляет назад поставщику, взамен получая денежные
средства. Можно ли уменьшить сумму налогооблагаемого дохода на
сумму возвращенных потребителю денежных средств за товар
ненадлежащего качества в связи с расторжением договора купли-
продажи?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2004 г. N 21-09/25204
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При
определении объекта налогообложения организациями не учитываются
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
С учетом положений п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
Перечень расходов, которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу, определен
п. 1 ст. 346.16 Кодекса. Указанный перечень является исчерпывающим
и не подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252
Кодекса, то есть они должны быть экономически обоснованы,
документально подтверждены и произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в перечень расходов,
учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу,
включены расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную
стоимость по приобретаемым товарам).
В соответствии с п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) и п. 1 ст. 18 Закона Российской
Федерации от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей"
потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если
оно не было оговорено продавцом, вправе потребовать расторжения
договора купли-продажи и возврата уплаченной за товар денежной
суммы. По требованию продавца и за его счет потребитель должен
возвратить товар с недостатками.
Если потребитель возвращает товар ненадлежащего качества
комиссионеру, тот обязан возвратить потребителю уплаченную за
товар денежную сумму. Произведенные комиссионером расходы на
основании ст. 1001 ГК РФ должно возместить предприятие-комитент.
Поэтому комитент, возместивший комиссионеру суммы возвращенных
потребителю денежных средств в связи с возвратом товара
ненадлежащего качества и применяющий упрощенную систему
налогообложения, вправе произвести уточнение налоговой базы по
единому налогу в части уменьшения ранее полученных доходов от
реализации товаров.
После возврата поставщику полученного от комиссионера товара
ненадлежащего качества, возращенного потребителем, и получения от
поставщика денежных средств за такой товар предприятие-комитент
должно уточнить налоговую базу по единому налогу в части
уменьшения ранее учтенных для целей налогообложения расходов по
оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Однако операции по возврату товара ненадлежащего качества и
уплаченной за товар денежной суммы должны подтверждаться
соответствующими документами.
В соответствии с разъяснениями МНС России, изложенными в письме
от 19.12.2003 N 22-1-14/2545@, при возврате налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения, уплаченной
покупателями за товар денежной суммы уточнение налоговой базы по
единому налогу производится начиная с того отчетного (налогового)
периода, в котором данные денежные средства были получены.
Отражение данных операций налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, производится в книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения. Ее форма
утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Так
следует поступать в случае, если возврат товара произведен в
текущем налоговом периоде. Если товар возвращен в следующем
налоговом периоде, уточнения вносятся в налоговую декларацию по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения. При этом корректируются только те
показатели, по которым были обнаружены ошибки (искажения).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
