УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 апреля 2004 г. N 21-09/26699
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему
налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы,
основным видом деятельности - сдача имущества в аренду.
По условиям договора аренды организация в 2003 году получила
авансы в виде предстоящей арендной платы и включила их в налоговую
базу для исчисления единого налога при упрощенной системе
налогообложения в том же году.
В I квартале 2004 года договор аренды расторгнут и авансы
возвращены арендатору. Вправе ли организация уменьшить налоговую
базу по единому налогу за I квартал 2004 года на сумму
возвращенных авансов?
Ответ:
Порядок корректировки налоговой базы по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, при возврате сумм предварительной оплаты
(авансов) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг), ранее учтенных налогоплательщиком в составе полученных
доходов от реализации товаров (работ, услуг), разъяснен в письме
МНС России от 19.12.2003 N 22-1-14/2545@.
Согласно указанному письму возможность пересчета
налогоплательщиками налоговых обязательств при обнаружении в
текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, предусмотрена статьями 54 и 81 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, если ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы
обнаружены в текущем налоговом периоде, корректировку доходов и
расходов для целей налогообложения и соответственно пересчет
налоговых обязательств налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, могут произвести в Книге учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой
утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
Если ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы обнаружены
за прошлый налоговый период, корректировку доходов и расходов для
целей налогообложения и соответственно пересчет налоговых
обязательств налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, могут произвести в налоговой декларации по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения.
При этом корректировку доходов и расходов для целей
налогообложения и пересчет налоговых обязательств данные
налогоплательщики производят в общеустановленном порядке.
Учитывая изложенное, при возврате авансов, полученных в счет
арендной платы в 2003 году и включенных в налоговую базу по
единому налогу истекшего налогового периода, организация должна
представить корректирующую налоговую декларацию по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, за соответствующий истекший налоговый период
(2003 год) и отразить в ней налоговые обязательства с учетом
внесенных дополнений и изменений.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
