Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную
систему с объектом налогообложения доходы. В ОКВЭД заявлены такие
виды деятельности, как "Издание книг" и "Производство фильмов".
Индивидуальный предприниматель заключил с Федеральным агентством
по культуре и кинематографии государственный контракт на создание
документального фильма и получает на счет бюджетные авансовые
транши на производство фильма. Эти денежные средства не являются
собственностью предпринимателя, то есть индивидуальный
предприниматель не имеет на них имущественных прав, как и согласно
контракту не имеет имущественных прав на завершенный фильм. В
контракте указано, что все полученные денежные средства
предприниматель обязан использовать исключительно на
кинопроизводство. Являются ли эти денежные средства доходом
индивидуального предпринимателя?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 июля 2006 г. N 18-11/3/57695@
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта
налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями
249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей
251 НК РФ. В составе доходов не учитываются доходы в виде
полученных дивидендов, если их налогообложение произведено
налоговым агентом на основании положений статей 214 и 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся
целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. При этом
налогоплательщики - получатели таких целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
На основании статьи 69 Бюджетного кодекса РФ предоставление
бюджетных средств осуществляется, в частности, в виде средств на
оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и
юридическими лицами по государственным или муниципальным
контрактам.
В данном случае индивидуальный предприниматель не является
непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а
выступает в качестве исполнителя государственного заказа на
производство фильма, оплачиваемого заказчиком - Федеральным
агентством по культуре и кинематографии за счет средств
федерального бюджета.
Таким образом, средства, полученные в оплату произведенных
работ (оказанных услуг), признаются доходом от реализации и
согласно пункту 1 статьи 346.15 и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ
учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому
в связи с применением УСН, по дате их получения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
