Вопрос: Общественная организация инвалидов заключила договоры
подряда с физическими лицами. Облагаются ли выплаты по таким
договорам единым социальным налогом и страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 июля 2006 г. N 21-11/57943@
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, которые налогоплательщики начисляют в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты
ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000
руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо,
освобождаются следующие категории налогоплательщиков:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их
региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а
доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не
менее 25%;
- учреждения, созданные для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,
научных, информационных и иных социальных целей, а также для
оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их
родителям, единственными собственниками имущества которых являются
указанные общественные организации инвалидов.
Таким образом, общественные организации инвалидов при
соблюдении всех условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1
статьи 239 Налогового кодекса РФ, могут не уплачивать ЕСН с выплат
в пределах 100000 руб., начисленных лицам, выполняющим работу
(услуги) как по трудовым договорам, так и по гражданско-правовым
договорам, в том числе по договорам подряда, а также по авторским
договорам.
На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и
базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24
НК РФ.
Однако нормы статьи 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН,
не применяются в отношении страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Законом N 167-
ФЗ.
Следовательно, общественная организация инвалидов освобождается
от начисления ЕСН на основании нормы подпункта 2 пункта 1 статьи
239 НК РФ, а страховые взносы начисляются и уплачиваются в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
