Вопрос: Вправе ли банк учесть в целях налогообложения прибыли
сумму НДС по операциям купли-продажи коллекционных монет?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 июля 2006 г. N 19-11/058943
В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 149 НК РФ не
подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения)
реализация на территории РФ монет из драгоценных металлов (за
исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или
валютой иностранных государств.
При этом к коллекционным монетам из драгоценных металлов
относятся:
- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или
валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные
по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или
валютой иностранного государства (группы государств).
Особенности определения доходов банков для целей исчисления
налога на прибыль определены в статье 290 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 290 НК РФ к доходам банков, кроме
доходов, приведенных в статьях 249 и 250 НК РФ, относятся также
доходы от банковской деятельности, предусмотренные данной статьей.
При этом доходы, поименованные статьями 249 и 250 НК РФ,
определяются с учетом особенностей, приведенных в статье 290 НК
РФ.
На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам
банков в целях налогообложения прибыли относятся, в частности,
доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде
разницы между ценой реализации и ценой приобретения.
Согласно пункту 16 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005 N
119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о
признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1
января 2006 года в целях применения НДС моментом определения
налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),
имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав.
Согласно пункту 5 статьи 170 НК РФ банки имеют право включать в
затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым
товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная
ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в
бюджет.
Таким образом, при утверждении банком в учетной политике на
2006 год порядка исчисления НДС в соответствии с пунктом 5 статьи
170 НК РФ суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам),
приобретаемым для основной производственной деятельности банков,
включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций.
Следовательно, в расходы при исчислении налога на прибыль
организаций включаются суммы НДС, уплаченные при приобретении
коллекционных монет. При этом расходы, связанные с приобретением
монет, и сумма НДС, относящегося к ним, учитываются при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль в момент списания на расходы
для целей налогообложения прибыли стоимости приобретенных
коллекционных монет.
Основание: письма Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/2/82
и МНС России от 22.03.2004 N 02-4-08/393-3.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
|
