Вопрос: Каков порядок применения ставки НДС в размере 0% при
оказании экспедиторских услуг?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 мая 2007 г. N 19-11/048184.1
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения
НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории РФ, в том числе по реализации предметов залога и
передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг)
по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также по
передаче имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза
перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в
пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза
лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку
груза установленную плату.
В статье 801 ГК РФ установлено, что по договору транспортной
экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и
за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или
грузополучателя) выполнить или организовать выполнение
определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой
груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и
по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность
экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор
(договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза,
а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной
экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких
необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся
для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных
формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка
и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых
на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а
также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
В соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики
при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах
другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии
либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму
дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов)
при исполнении любого из указанных договоров.
Налогообложение НДС операций по реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ производится по налоговым ставкам,
установленным в соответствующих пунктах статьи 164 НК РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение
производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг),
непосредственно связанных с производством и реализацией товаров,
указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Положение данного подпункта распространяется на работы
(услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или
транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке
вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ
товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями (за исключением российских
перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные
работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке
товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной
территории, при условии представления документов, предусмотренных
статьей 165 НК РФ.
При этом к иным подобным работам (услугам) могут быть отнесены
только работы (услуги), которые являются действием,
непосредственно направленным на вывоз товаров за пределы
территории РФ конкретным транспортным средством, и которые
выполнены (оказаны) в отношении товара, вывозимого за пределы
территории РФ.
В соответствии с пунктом 4 Правил транспортно-экспедиционной
деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от
08.09.2006 N 554 (далее - Правила), под
транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по
организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза,
обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги,
связанные с перевозкой груза.
Договор транспортной экспедиции определяется как
гражданско-правовая сделка, согласно которой одна сторона
(экспедитор) за вознаграждение принимает на себя обязательство по
поручению и за счет другой стороны (клиента) оказать
транспортно-экспедиционные услуги.
На основании пунктов 6 и 7 Правил неотъемлемой частью договора
транспортной экспедиции являются экспедиторские документы. При
этом, если сторонами договора транспортной экспедиции не
определена возможность использования иных экспедиторских
документов, такими документами являются:
- поручение экспедитору (определяет перечень и условия
оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в
рамках договора транспортной экспедиции);
- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения
экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им
грузоотправителя);
- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором
у клиента груза на складское хранение).
Согласно пункту 14 Правил при организации перевозки груза
экспедитор при необходимости (если иное не установлено договором
транспортной экспедиции) осуществляет в том числе расчеты за
перевозку груза с перевозчиками как от имени клиента, так и от
своего имени.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения
налоговой ставки 0% в отношении работ (услуг), предусмотренных в
подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, установлен в пункте 4
статьи 165 НК РФ (если иное не предусмотрено в пункте 5 статьи 165
НК РФ).
В связи с этим организации-налогоплательщики вправе применять
налоговую ставку 0% только в случае представления ими документов,
предусмотренных в статье 165 НК РФ и позволяющих квалифицировать
услуги, оказываемые своим клиентам, как услуги, поименованные в
подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
