Вопрос: Организация при расторжении трудового договора по
соглашению сторон выплатила работнику компенсацию. Подпадает ли
данная выплата под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 мая 2007 г. N 21-11/048227@
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц
по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых
являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В пункте 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в
пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его
интересах.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не
подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством
РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), связанных в том числе с увольнением
работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
На основании статьи 78 ТК РФ трудовой договор может быть
расторгнут в любое время по соглашению сторон.
Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением
трудового договора, предусмотрены главой 27 ТК РФ.
Выплата компенсации в случае расторжения трудового договора по
соглашению сторон трудового договора ТК РФ не предусмотрена.
Таким образом, выплата компенсации работнику в случае
расторжения трудового договора по соглашению сторон трудового
договора не подпадает под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238
НК РФ.
При этом если сумма денежной компенсации не отнесена к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то она не
будет признаваться объектом налогообложения по ЕСН на основании
пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|