МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 июня 2007 г. N 04-2-03/000804
О ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ
ВЫЧЕТАХ ЧАСТНОПРАКТИКУЮЩИХ НОТАРИУСОВ
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о
правомерности включения в состав расходов нотариуса, занимающегося
частной практикой в районе Крайнего Севера, личных затрат по
оплате проезда в отпуск и сумм так называемых "отпускных",
сообщает.
Налогообложение доходов, полученных нотариусами, занимающимися
в установленном законодательством порядке частной практикой,
производится в соответствии с главой 23 "Налог на доходы
физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Согласно статье 209 Кодекса объектом налогообложения по налогу
на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации, признаются доходы, полученные
налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно статье
216 Кодекса признается календарный год.
Частнопрактикующие нотариусы получают доходы в виде оплаты,
поступающей от юридических и физических лиц за совершение
нотариальных действий, предусмотренных статьей 35 Основ
законодательства Российской Федерации о нотариате (далее - Основы
о нотариате).
В отличие от нотариусов, работающих в государственных
нотариальных конторах и получающих доход в размере установленного
им оклада, доходом частнопрактикующих нотариусов в соответствии со
статьей 23 Основ о нотариате являются денежные средства,
полученные ими в виде сумм тарифов, взимаемых с клиентов за
совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и
технического характера, которые согласно статьям 22 и 23 Основ о
нотариате после уплаты налогов и других обязательных платежей
остаются в распоряжении нотариуса.
Согласно статье 227 Кодекса физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, частнопрактикующие нотариусы и другие лица, занимающиеся в
установленном действующим законодательством порядке частной
практикой, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на
доходы по суммам доходов, полученных от осуществляемой ими
деятельности.
Налоговая база для исчисления налога на доходы в отношении
доходов, полученных в налоговом периоде от осуществления
предпринимательской деятельности или занятия частной практикой и
облагаемых налогом по ставке 13 процентов, определяется
налогоплательщиками самостоятельно как денежное выражение таких
доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику
стандартных, социальных, имущественных и профессиональных
налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса.
При этом пунктом 2 статьи 54 Кодекса определено, что
индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе
данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в
порядке, определяемом Минфином России.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом
Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее
- Порядок учета).
Согласно Определению Конституционного Суда Российской
Федерации от 06.06.2002 N 116-О понятие "индивидуальные
предприниматели" употребляется в специальном значении
исключительно для целей Кодекса, причем в группу субъектов
налоговых отношений, объединенных родовыми понятиями
"индивидуальные предприниматели", частные нотариусы включены
наряду с физическими лицами, зарегистрированными в установленном
порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица.
Допустимость такого законодательного подхода - отнесение
частных нотариусов как субъектов налоговых обязательств к одной
группе с индивидуальными предпринимателями вытекает, в том числе,
из особенностей статусных характеристик частных нотариусов,
выявленных Конституционным Судом Российской Федерации в
Постановлении от 23.12.1999 N 18-П, в соответствии с которым, как
самозанятые граждане, частные нотариусы осуществляют свободно
избранную ими деятельность на основе частной собственности и на
свой страх и риск, отвечая по своим обязательствам всем
принадлежащим им имуществом, за исключением имущества, на которое
в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (статья
24 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Подпунктом 1 статьи 221 Кодекса предусмотрено, что при
исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
частнопрактикующие нотариусы имеют право на получение
профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав
указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со статьей 325 Трудового кодекса Российской
Федерации (в редакции Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)
(далее - ТК РФ) лица, работающие в организациях, финансируемых из
федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в
два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой
из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории
Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым
видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а
также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату
стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и
обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из
бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами
государственной власти субъектов Российской Федерации, в
организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами
местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к
бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными
нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов
первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
При этом согласно статье 20 ТК РФ работодателем признается
физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в
трудовые отношения с работником. Статьей 15 ТК РФ установлено, что
трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между
работником и работодателем о личном выполнении работником за плату
трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным
расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации;
конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении
работника правилам внутреннего трудового распорядка при
обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового права, коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
С учетом того, что частнопрактикующие нотариусы согласно
статье 8 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате
наделены правом нанимать и увольнять работников, а также
распоряжаться поступившим доходом, они сами являются
работодателями, вступающими в трудовые отношения с работниками и
осуществляющими возложенные на работодателя статьей 22 ТК РФ права
и обязанности.
Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц частнопрактикующие нотариусы, работающие в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, вправе
учитывать в составе своих профессиональных налоговых вычетов,
предусмотренных статьей 221 Кодекса, суммы расходов на оплату
стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и
обратно, компенсируемые работникам, с которыми у нотариусов
заключены трудовые договора в порядке, предусмотренном разделом
III части третьей ТК РФ.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
И.Ф.ГОЛИКОВ
|
