Вопрос: Иностранная организация, имеющая представительство в
Москве, заключила договор на выполнение проектных работ в другом
субъекте Российской Федерации. Проектные работы выполняются
сотрудниками головного офиса. Головной офис передает заработную
плату проектировщиков московскому представительству. Подлежит ли
обложению ЕСН и НДФЛ заработная плата сотрудников головного офиса?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 мая 2007 г. N 21-11/050816@
В соответствии с положениями статей 207 и 209 НК РФ
плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами РФ, в отношении всех доходов, полученных
ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не
являющиеся налоговыми резидентами, в отношении доходов от
источников в РФ.
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ физические лица являются
налоговыми резидентами РФ, если они фактически находятся на ее
территории не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих
подряд месяцев.
В подпункте 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ установлено, что
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за
пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за
пределами РФ.
Таким образом, в случае если физические лица, не являющиеся
налоговыми резидентами РФ, получают доходы от источников за
пределами РФ, такие доходы не подлежат налогообложению в РФ.
Налогообложение этих доходов осуществляется в соответствии с
законодательством страны пребывания.
Согласно пункту 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том
числе организации.
В пункте 2 статьи 11 НК РФ установлено, что в целях применения
положений НК РФ к организациям относятся юридические лица,
образованные в соответствии с законодательством РФ, а также
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства,
созданные на территории РФ. Физическими лицами являются граждане
РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу
физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2
пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам. При
этом законодательством не устанавливается каких-либо условий в
отношении места выполнения работ или оказания услуг по указанным
договорам и гражданства лиц, которым производятся выплаты по таким
договорам.
Таким образом, глава 24 НК РФ не содержит специальных
положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты ЕСН
иностранными организациями.
В статье 11 ТК РФ определено, что на территории РФ правила,
установленные трудовым законодательством и иными актами,
содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые
отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства,
организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами,
лицами без гражданства либо с их участием, международных
организаций и иностранных юридических лиц, если иное не
предусмотрено международным договором РФ.
При этом соглашения об избежании двойного налогообложения,
действующие в отношениях между РФ и иностранными государствами, на
ЕСН не распространяются.
Следовательно, расчет ЕСН должен производиться
налогоплательщиком в общеустановленном порядке на основании
сведений трудовых, гражданско-правовых договоров, внутренних актов
организации, направляемых головным офисом, находящимся на
территории иностранного государства, в представительство
иностранной организации, расположенное на территории РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
