ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 14 декабря 2006 г. N 02-6-10/233@
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает.
По вопросу 1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи
346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве
объекта налогообложения используется показатель доходы,
уменьшенные на величину расходов, налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение
и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4
указанной статьи Кодекса).
Согласно подпункту 1 пункта 3 вышеуказанной статьи Кодекса
указанные расходы в отношении приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств в период применения упрощенной
системы налогообложения включаются в состав расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, с момента ввода этих основных
средств в эксплуатацию.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса
вышеуказанные расходы в отношении основных средств, приобретенных
(сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему
налогообложения, включаются в состав расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, в следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования
до трех лет включительно - в течение одного года применения
упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств со сроком полезного использования
от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения
упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости,
второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20
процентов стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования
свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы
налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за
отчетные периоды равными долями.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 Кодекса в состав
основных средств и нематериальных активов в целях данной статьи
Кодекса включаются основные средства и нематериальные активы,
которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с
главой 25 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 256 Кодекса из состава
амортизируемого имущества исключаются, в том числе, основные
средства, переведенные по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также
находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью
свыше 12 месяцев.
Исходя из этого, в отчетные (налоговые) периоды, когда
основные средства переведены по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также
находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше
12 месяцев, расходы на их приобретение (сооружение, изготовление)
не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по
налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы
налогообложения.
Таким образом, в вышеуказанном случае налогоплательщики в
течение соответствующего налогового периода (соответствующих
налоговых периодов) вправе включить в состав расходов на
приобретение (сооружение, изготовление) данных основных средств
только расходы, приходящиеся на кварталы фактической эксплуатации
данных объектов основных средств, рассчитанные в соответствии с
подпунктами 1 и 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.
По вопросу 2. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса
в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных,
изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных
средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента
учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление,
создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в
соответствии с главой 26.2 Кодекса (в отношении основных средств и
нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15
лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения,
изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик
обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования
такими основными средствами и нематериальными активами с момента
их учета в составе расходов на приобретение (сооружение,
изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты
реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и
уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Согласно положениям статей 54 и 81 Кодекса при обнаружении
ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном)
налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в
периоде совершения ошибки.
Налогоплательщик в вышеуказанном случае обязан внести
изменения в налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения, за предыдущие
отчетные (налоговые) периоды.
При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие
отчетные (налоговые) периоды прилагается бухгалтерская
справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее
представленные налоговые декларации.
Исправления в разделы I и II Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина
России от 30.12.2005 N 167н (далее - Книга учета доходов и
расходов), в части корректировки расходов за налоговые (отчетные)
периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором произошла
реализация основных средств и нематериальных активов, не вносятся.
Корректировки налоговой базы вносятся в раздел I Книги учета
доходов и расходов за текущий налоговый период путем уменьшения
сумм расходов в данном налоговом периоде.
Кроме того, в отношении расходов на приобретение данного
основного средства вносятся также соответствующие изменения в
раздел II Книги учета доходов и расходов за отчетные периоды
текущего налогового периода.
При этом к Книге учета доходов и расходов за текущий налоговый
период прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая сумму
уменьшения расходов в разделе I и внесение изменений в раздел II
Книги учета доходов и расходов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
|
