УТРАТИЛ СИЛУ
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 20.08.98 N 48
Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 сентября 1993 г. N 340
------------------------------------------------------------------
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 108
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N НП-4-01/139н
ПИСЬМО
от 9 сентября 1993 года
О ДОПОЛНЕНИИ И ИЗМЕНЕНИИ ПИСЬМА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ИСЧИСЛЕНИИ И
УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ И О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ОТЧЕТНОСТИ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ"
ОТ 28 ОКТЯБРЯ 1992 Г. N 100/ВГ-6-01-385
Министерство финансов Российской Федерации и Государственная
налоговая служба Российской Федерации сообщают, что внесенные в
инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации
от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций" изменения и
дополнения от 27 января 1993 г. N 4, в соответствии с Законом
Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 "О внесении
изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о
налогах" и постановлением Верховного Совета Российской Федерации
от 23 декабря 1992 г. N 4191-1 "О некоторых вопросах налогового
законодательства" распространяются также на бюджетные учреждения и
организации <*>, в связи с чем в письмо Министерства финансов
Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385 вносятся
следующие дополнения и изменения.
-----------------------------
<*> В дальнейшем именуются "учреждения"
1. Абзац первый пункта 1 дополняется текстом следующего
содержания: "Кроме того, подлежат налогообложению доходы от
реализации основных средств и иного имущества, доходы от
внереализационных операций (доходы от сдачи имущества в аренду,
вложения свободных внебюджетных денежных средств на депозитные
счета и других операций), уменьшенные на сумму расходов по этим
операциям."
2. Абзацы шестой - тринадцатый пункта 2 изложить в следующей
редакции:
"Учреждения, имеющие превышение фактических расходов на оплату
труда за счет средств от предпринимательской деятельности по
сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с
суммы превышения этих расходов.
Сумма превышения расходов на оплату труда исчисляется как
разница между фактическими расходами на оплату труда и нормируемой
величиной этих расходов. При этом сумма превышения расходов на
оплату труда, исчисленная как разница между удвоенной величиной
этих расходов, определяемой в установленном порядке, и нормируемой
величиной, облагается по основным ставкам налога на прибыль.
По учреждениям, у которых сумма превышения фактических
расходов на оплату труда превысила удвоенную нормируемую величину
этих расходов, налог исчисляется по ставке 50 процентов.
Определение суммы превышения расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной, с которой взимается налог,
производится согласно "Расчету налога с суммы превышения расходов
на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной",
изложенному в приложении 2 к настоящему письму.
Определение нормируемой величины расходов на оплату труда
работников учреждения производится применительно к порядку
определения нормируемой величины на оплату труда работников
предприятий, занятых в основной деятельности, устанавливаемому
ежегодно в соответствии с законодательством Верховного Совета
Российской Федерации по представлению Правительства Российской
Федерации.
Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату
труда, принимаемый при исчислении налога с суммы превышения этих
расходов, изложен в инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 с учетом ее
дополнений.
Пример исчисления нормируемой величины расходов
на оплату труда за счет предпринимательской
деятельности.
Фактический расход на оплату труда учреждения за счет всех
источников в январе - июне 1993 г. при среднесписочной численности
30 человек составил 21 600 тыс. рублей, в том числе за счет
целевых отчислений 100 тыс. рублей. За счет предпринимательской
деятельности - 4773 тыс. рублей.
Расчет: (21 600 - 100) х 22,2
--------------------- = 4773 тыс. руб.
100
Нормируемая величина расходов на оплату труда работников
учреждения в январе - июне 1993 года, исходя из установленного
уровня минимальной оплаты труда, составит - 2349 тыс. рублей.
[(2250 х 3 + 4275 х 3) х 4] х 30 = 2349 тыс. руб.
Сумма превышения расходов на оплату труда персонала учреждения
против нормируемой величины за счет средств от предпринимательской
деятельности составит - 2424 тыс. рублей.
(4773 - 2349 = 2424 тыс. руб.)
в том числе:
а) в пределах удвоенной нормируемой величины - 2349 тыс. руб.,
которая подлежит налогообложению по ставке 32 проц.;
б) сверх удвоенной нормируемой величины - 75 тыс. руб. (2424 -
2349), которая облагается по ставке 50 проц."
3. В пункте 3 абзацы первый и третий излагаются в новой
редакции соответственно:
"Бюджетные учреждения, получающие доходы от
предпринимательской деятельности, по окончании года не позднее 1
марта и не позднее 20-го числа, следующего за отчетным кварталом,
представляют в налоговый орган по месту своего нахождения "Отчет о
финансовых результатах и их использовании" согласно приложению 1".
"Кроме того, бюджетные учреждения представляют в налоговый
орган по месту своего нахождения по окончании отчетного периода
(квартала, года) не позднее 1 марта по результатам годового отчета
и не позднее 20-го числа следующего за отчетным квартала "Расчет
налога от фактической прибыли" согласно приложению 2 (приложение 1
к настоящему письму) и "Расчет налога с суммы превышения расходов
на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной" согласно
приложению 3 (приложение 2 к настоящему письму)".
4. Признать утратившим силу приложение 2 к письму.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.А.КОРОЛЕВ
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
Н.В.ПОПОВ
Приложение 1
к письму
Министерства финансов
Российской Федерации и
Штамп Государственной налоговой службы
предприятия Российской Федерации
(организации) от________________1993 г. N
В государственную
налоговую инспекцию
по_______________________________ Штамп или отметка
_________________________________ налогового органа
(полное наименование предприятия, Получено "_______"
организации) ___________199__г.
РАСЧЕТ
НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ
за___________199__г.
(тыс. руб.)
------------------------------------------------------------------
Показатели По данным По данным
платель- налоговой
щика службы
------------------------------------------------------------------
1 2 3
------------------------------------------------------------------
1. Валовая прибыль
(превышение доходов над расходами) - всего
2. Из валовой прибыли, подлежащей
налогообложению, исключаются:
а) рентные платежи (вносимые в бюджет
в установленном порядке)
б) доходы (дивиденды, проценты), получен-
ные по акциям, облигациям и иным ценным
бумагам, принадлежащим предприятию
в) доходы, полученные от долевого участия
в других предприятиях
г) сумма разницы между выручкой и расхода-
ми, включая расходы на оплату труда, от
услуг (включая аренду и иные виды ис-
пользования) казино, иных игорных домов
(мест) и другого игорного бизнеса,
видеосалонов, видеопоказа, проката
видео- и аудиокассет и записи на них
д) прибыль от проведения посреднических
операций и сделок
е) прибыль от страховой деятельности
ж) прибыль от осуществления отдельных
банковских операций и сделок
з) прибыль от реализации произведенной
сельскохозяйственной и охотохозяйствен-
ной продукции, кроме прибыли сельскохо-
зяйственных предприятий индустриального
типа, - в соответствии с пунктом 2 "г"
настоящей Инструкции
------------------------------------------------------------------
Итого по стр. 2
3. Сумма отчислений в резервный или другие
аналогичные фонды, создание которых пре-
дусмотрено законодательством (до достижения
размеров этих фондов не более 25 проц.
уставного фонда, но не свыше 50 проц. при-
были, подлежащей налогообложению)
4. Льготы по налогу на прибыль (по специально-
му расчету)
5. Налогооблагаемая прибыль
(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4)
6. Ставка налога на прибыль - всего в %%
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
дерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
7. Сумма налога на прибыль - всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
дерации) (стр. 5 х стр. 6а)
------------------
100
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
(стр. 5 х стр. 6б)
------------------
100
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов (стр. 5 х стр. 6в)
------------------
100
8. Сумма арендной платы (за вычетом амортиза-
ционных отчислений (износа), подлежащая
взносу в бюджет и исключаемая из налога на
прибыль
9. Причитается в бюджет налога на прибыль -
всего (стр.7 - стр.8)
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
дерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
10. Начислено в бюджет налога на прибыль -
всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет
(Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
11. К доплате по сроку:
а) в республиканский бюджет
(Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
12. К уменьшению:
а) по республиканскому бюджету (Российской
Федерации)
б) по бюджетам республик в составе
Российской Федерации, бюджетам краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) по бюджетам районов, городов, районов
в городах, поселков, сельских
населенных пунктов
Установленный срок для представления баланса:
квартального:
годового:
Примечания:
1. По предприятиям, получающим наряду с прибылью от иных видов
деятельности прибыль от посреднических операций и сделок, расчеты
по налогу на прибыль составляются раздельно.
2. Валовая прибыль, отражаемая по стр.1 расчета, определяется
исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения
(увеличения) в соответствии с пунктами 7 и 8 инструкции от 6 марта
1992 г. N 4.
3. Исчисление налога по доходам (прибыли), исключаемым из
валовой прибыли, подлежащей налогообложению, и отражаемым по
строке 2 (подпункты "г" и "д") расчета, производится на основании
расчетов по формам, согласно приложениям...., представляемым
соответствующим налоговым органам одновременно с расчетом налога в
бюджет от фактической прибыли. 4. Сумма льгот, принимаемая в
расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в
разделе IV Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 6
марта 1992 г. N 4.
Руководитель предприятия Руководитель налогового органа
(организации) (подпись)
(подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер
(подпись) (подпись)
Приложение 2
к письму
Министерства финансов
Российской Федерации и
Штамп Государственной налоговой службы
предприятия Российской Федерации
(организации) от________________1993 г. N
В государственную
налоговую инспекцию
по_______________________________ Штамп или отметка
_________________________________ налогового органа
(полное наименование предприятия, Получено "_______"
организации) ___________199__г.
РАСЧЕТ
НАЛОГА С СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА ПО СРАВНЕНИЮ С ИХ НОРМИРУЕМОЙ ВЕЛИЧИНОЙ
(тыс. руб.)
------------------------------------------------------------------
NN По данным По данным
пп платель- налоговой
щика службы
------------------------------------------------------------------
1. Суммы, начисленные на оплату труда работни-
кам основной деятельности, включаемые в се-
бестоимость продукции (работ, услуг) за от-
четный период
2. Фактическая среднесписочная численность ра-
ботников, занятых в основной деятельности,
включая работающих по совместительству, а
также лиц, не состоящих в штате предприятия
(выполняющих работы по договорам подряда и
другим договорам гражданско-правового ха-
рактера) за соответствующий отчетный период
(человек)
3. Выплаты, связанные с районным регулировани-
ем заработной платы, оплатой стоимости кол-
лективного питания, бесплатно предоставляе-
мого членам экипажей морских, речных судов,
диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов,
плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой
стоимости выдаваемых бесплатно форменной
одежды и обмундирования
4. Суммы компенсаций, выплачиваемых матерям
(или другим родственникам ребенка, факти-
чески осуществляющим уход за ним), состоя-
щим в трудовых отношениях на условиях найма
с предприятиями, учреждениями и организаци-
ями независимо от форм собственности и на-
ходящимся в соответствии с действующим за-
конодательством в отпуске по уходу за ре-
бенком до достижения им трехлетнего воз-
раста (в пределах, установленных законода-
тельством Российской Федерации)
5. Нормируемая величина расходов на оплату
труда, исходя из 4-кратного размера мини-
мальной месячной оплаты труда, с учетом
сумм компенсаций, выплачиваемых матерям
(или другим родственникам ребенка, факти-
чески осуществляющим уход за ним), состоя-
щим в трудовых отношениях на условиях найма
с предприятиями, учреждениями и организаци-
ями независимо от форм собственности и на-
ходящимся в соответствии с действующим за-
конодательством в отпуске по уходу за ре-
бенком до достижения им трехлетнего воз-
раста, и выплат, связанных с районным регу-
лированием заработной платы, оплатой стои-
мости коллективного питания, бесплатно пре-
доставляемого членам экипажей морских, реч-
ных судов, диспетчерам и членам экипажей
авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового
флота, оплатой стоимости выдаваемых бесп-
латно форменной одежды и обмундирования
6. Фактические расходы на оплату труда в
части, относимой на себестоимость продукции
(стр. 1 + стр. 4)
7. Сумма превышения расходов на оплату труда
против нормируемой величины - всего
(стр.6 - стр. 5)
в том числе:
а) в пределах удвоенной нормируемой
величины
б) сверх удвоенной нормируемой величины
8. Установленная ставка налога с сумм превыше-
ния фактических расходов на оплату труда в
пределах удвоенной нормируемой величины
(%%)
9. Сумма налога, исчисленная по установленной
ставке (стр.8 х стр. 7а)
-----------------
100
10. Ставка налога на сумму превышения факти-
ческих расходов на оплату труда сверх удво-
енной нормируемой величины этих расходов
(%%)
11. Сумма налога (стр. 7б х 50)
--------------
100
12. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет -
всего (стр.9 + стр.11)
в том числе
а) в республиканский бюджет
(Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
13. Начислено налога - всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет
(Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
14. К доплате по сроку:
а) в республиканский бюджет
(Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
15. К уменьшению:
а) по республиканскому бюджету (Российской
Федерации)
б) по бюджетам республик в составе
Российской Федерации, бюджетам краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) по бюджетам районов, городов, районов
в городах, поселков, сельских
населенных пунктов
Примечание:
1. В строку 1 расчета не включены суммы компенсаций,
выплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка,
фактически осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых
отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и
организациями независимо от форм собственности и находящимся в
соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за
ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
2. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, распределяется
между бюджетами исходя из пропорции, вытекающей из зачисления в
бюджеты налога на прибыль.
Руководитель предприятия Руководитель налогового органа
(организации) (подпись)
(подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер
(подпись) (подпись)
----------------------------------------------------------------
"Российские вести", N 184, 23.09.93,
"Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ", N 12, 1993
|
