УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 июня 2002 г. N 26-12/28139
В целях применения главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается
полученная налогоплательщиком прибыль, определяемая как
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности организации
подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В соответствии с п. 1 ст. 260 Налогового кодекса Российской
Федерации расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических
затрат.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов
равномерного включения расходов на проведение ремонта основных
средств налогоплательщики вправе создавать резервы под
предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком,
установленным ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации.
2. В соответствии со ст. 258 Налогового кодекса Российской
Федерации амортизируемое имущество распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного
использования. Сроком полезного использования признается период,
в течение которого объект основных средств служит для выполнения
целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного
использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на
дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого
имущества.
Пунктом 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации
определено, что в отношении амортизируемых основных средств,
используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности, к основной норме амортизации
налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не
выше 2. Данные положения не распространяются на основные
средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным
группам в случае, если амортизация по данным основным средствам
начисляется нелинейным методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные
средства для работы в условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент
только при начислении амортизации в отношении указанных основных
средств.
В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации под
агрессивной средой понимается совокупность природных и (или)
искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ
(старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе
в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных
средств в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной
агрессивной технологической средой, которая может послужить
причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Таким образом, перечень основных средств, которые используются
в условиях агрессивной среды, может определяется
налогоплательщиком самостоятельно на основании ст. 259
Налогового кодекса Российской Федерации. Данные амортизируемые
основные средства с указанием используемого специального
коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в
учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на
текущий год.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|