УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 августа 2001 г. N 15-08/35954
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
организации, образованные в соответствии с законодательством
иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую
деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, являются плательщиками налога на прибыль.
Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного
юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в
Российской Федерации.
Согласно инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О
налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц",
изданной на основании Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий
и организаций", налогообложению подлежит прибыль постоянного
представительства, определяемая как разница между выручкой от
реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную
стоимость и акцизов, других доходов и затратами, непосредственно
связанными с осуществлением деятельности постоянным
представительством.
Состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль,
определяется в том же порядке, что и для предприятий, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и
установлен Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552, кроме подп. "т" п. 2 этого Положения.
Согласно п. 13 указанного Положения выручка от реализации
продукции (работ, услуг) для целей налогообложения (кроме акцизов)
определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по
мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в
учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по
поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров
(выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику)
расчетных документов.
О выбранном методе определения выручки от реализации продукции
(работ, услуг), а также о принятой учетной политике
налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту постановки на
учет.
Как следует из сути поставленного вопроса, отражение выручки в
бухгалтерском учете производится налогоплательщиком "по отгрузке",
а для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной
политикой - "по оплате". При этом прибыль иностранного
юридического лица в связи с деятельностью в Российской Федерации
рассчитывается прямым методом.
Несоответствие выручки, отраженной в бухгалтерском учете,
выручке, исчисленной для целей налогообложения, вызывает
необходимость корректировать для целей налогообложения прибыль,
определенную по данным бухгалтерского учета.
По предприятиям, установившим в качестве элемента учетной
политики формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
момент признания выручки от реализации по мере ее оплаты, прибыль,
определенная по данным бухгалтерского учета, корректируется с
учетом отклонения суммы выручки от реализации продукции (работ,
услуг), определенной по данным бухгалтерского учета, от суммы
выручки, учитываемой для целей налогообложения. В аналогичном
порядке учитывается и отклонение величины себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг).
В расчете (декларации) налога от фактической прибыли
иностранной организации (приложение к письму МНС России от
28.06.99 N ВГ-6-06/510) валовая выручка от реализации продукции
(работ, услуг) и затраты на производство реализованной продукции
отражаются с учетом произведенной корректировки.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
