УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 июля 2001 г. N 03-12/31259
С 1 января 2000 г. введено в действие Положение по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, п. 5
которого установлено, что расходы, связанные с изготовлением и
продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с
выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным
видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в
соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или
величине кредиторской задолженности.
При этом величина оплаты определяется (уменьшается или
увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях,
когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой
оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной
валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному
или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому
учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой
оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по
официальному или иному согласованному курсу на дату признания
расхода в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99).
Согласно п. 9 ПБУ 10/99 на базе расходов по обычным видам
деятельности (в том числе возникающих у организации - подрядчика
суммовых разниц) формируется себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг, которая определяется для целей
формирования финансового результата от обычных видов
деятельности.
В случае, когда суммовые разницы возникают в следующих
отчетных годах после того, как стоимость приобретенных
материальных ресурсов (товаров) или строительно - монтажных
субподрядных работ в соответствии с действующим налоговым
законодательством учтена при формировании прибыли от реализации
продукции (работ, услуг), указанные суммовые разницы не могут
учитываться при формировании прибыли от реализации продукции
(работ, услуг) следующего отчетного года.
В данном случае следует иметь в виду, что в соответствии с п.
15 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552 (с изменениями и дополнениями), в состав внереализационных
расходов включаются убытки по операциям прошлых лет, выявленные в
текущем году.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного
приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и
дополнениями), определено, что к убыткам по операциям прошлых
лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы,
принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается
документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по
которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с
покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие
подобные суммы).
На основании вышеизложенного подобные (отрицательные) суммовые
разницы, возникшие в связи с рублевой оплатой (погашением) по
курсу Банка России на день платежа в 2001 г. кредиторской
задолженности (выраженной в условных единицах) организации -
субподрядчику за выполненные им в 1999 г. строительно -
монтажные работы, стоимость которых в названном отчетном периоде
в целях бухгалтерского учета отражена организацией - подрядчиком
по дебету счета 20 "Основное производство" в качестве расходов от
обычных видов деятельности (в дальнейшем формирующих полную
себестоимость реализованных строительно - монтажных работ
подрядчика, учитываемую при формировании прибыли от реализации
продукции (работ, услуг) и, следовательно, финансового результата
за 1999 г.), могут учитываться организацией - подрядчиком в
составе внереализационных расходов как убытки по операциям
прошлых лет при определении налогооблагаемой прибыли за 2001 г.
без переоценки налоговых обязательств за 1999 г.
Основание: письмо МНС России от 24.07.2000 N 02-11/275.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
