УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 июля 2001 г. N 15-08/34777
В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95
N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических
лиц", изданной на основании Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", иностранные юридические лица, получающие доходы из
источников, находящихся на территории Российской Федерации,
подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.
К доходам из источников в Российской Федерации, в частности,
относятся доходы от отчуждения имущества, в том числе акций и
других ценных бумаг. Такие доходы рассчитываются на основе
превышения суммы реализации имущества над стоимостью его
приобретения.
В пункте 6.4 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34
установлено, что если доходы, получаемые иностранным юридическим
лицом от источников в Российской Федерации, имеют регулярный и
однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным
соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат
обложению налогом в Российской Федерации, то иностранное
юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких
доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о
неудержании налога у источника.
Такими доходами, о которых можно заранее сказать, что они не
должны подлежать налогообложению у источника выплаты, и,
следовательно, по которым можно подать заявление на
предварительное освобождение от удержания налога у источника
выплаты, могут быть в основном только пассивные доходы, то есть
доходы, вид которых, источник выплаты, а зачастую и
приблизительная сумма дохода заранее известны, и их получение не
связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в
России. При получении подобных пассивных доходов возможно
предварительное освобождение иностранного лица от удержания
налогов у источников выплаты в Российской Федерации. К пассивным
доходам, имеющим однотипный и регулярный характер, относятся,
например, периодически (неоднократно) выплачиваемые проценты по
кредитным соглашениям и депозитным вкладам, корреспондентским или
текущим счетам, дивиденды по акциям, платежи за использование
авторских прав (роялти) или по лизинговым контрактам.
Что касается активных доходов, то есть доходов, связанных с
осуществлением иностранным юридическим лицом самостоятельно или
через третьих лиц какой-либо деятельности в Российской Федерации,
то сделать предварительный вывод о том, приведет ли конкретная
деятельность иностранного лица к возникновению налоговых
обязательств в России, то есть к образованию постоянного
представительства, или о том, что доходы от такой деятельности
подпадают под освобождение в соответствии с конкретным
соглашением, можно лишь в ограниченных случаях.
В связи с вышеизложенным предварительное освобождение
иностранной компании, не имеющей российского ИНН, от
налогообложения по доходам в связи с деятельностью в Российской
Федерации (активным доходам) может быть предоставлено в случае,
если такая деятельность прямо указана в конкретном соглашении об
избежании двойного налогообложения как не приводящая к
образованию постоянного представительства (например, строительная
площадка, существующая менее одного месяца) или как не подлежащая
налогообложению в Российской Федерации деятельность (например,
международные перевозки). В таких случаях иностранное
юридическое лицо должно направить в налоговый орган заявление на
предварительное освобождение по старой форме 1013DT(1996),
приведенной в письме Госналогслужбы России от 29.12.95 N
ВЗ-6-06/672.
Любые другие активные доходы, выплачиваемые иностранному
юридическому лицу, не имеющему российского ИНН, облагаются
налогом на доходы у источника выплаты в соответствии со ст. 10
Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" в редакции последующих изменений и дополнений. Если
в соответствии с международным соглашением об избежании двойного
налогообложения такие доходы могут быть освобождены от налога
(например, на основании статьи "Другие доходы"), то после
удержания налога у источника иностранное юридическое лицо,
имеющее фактическое право на получение дохода, представляет в
налоговые органы заявление на возврат по форме 1011DT(1997),
приведенной в письме Госналогслужбы России от 31.12.97 N
ВГ-6-06/928.
Одновременно сообщаем, что заявление на предварительное
освобождение от налогообложения доходов от источников в РФ должно
оформляться отдельно на каждый источник выплаты, возникающий в
России.
Согласно письму Госналогслужбы России от 24.06.98 N
ВГ-6-06/374 "О рекомендациях по заполнению новых форм документов
к инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34" при
заполнении формы 1013DT необходимо учитывать, что если
иностранное юридическое лицо имеет в Российской Федерации
несколько контрагентов и получает различные виды доходов,
подлежащих освобождению от налогообложения в Российской
Федерации, для заполнения соответствующих сведений необходимо
использовать приложения к разделу III формы 1013DT.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
