Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов), просит разъяснить, учитываются ли в составе
расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, следующие
виды затрат по договорам, заключенным со сторонними организациями:
- на бухгалтерское обслуживание при наличии у сторонней
организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
- на бухгалтерское обслуживание при отсутствии у сторонней
организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
- на оплату юридических услуг;
- по договору на управление компанией;
- на оплату услуг программиста и сетевого администратора.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 января 2004 г. N 21-09/00511
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшать полученный доход, установлен ст. 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом в отличие
от порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного
главой 25 Кодекса, этот перечень носит исчерпывающий характер и не
подлежит расширительному толкованию. В частности, расходы
налогоплательщика на оплату услуг сторонних организаций по ведению
его бухгалтерского учета, затраты на оплату юридических услуг и по
договору на управление компанией ст. 346.16 Кодекса не
предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены организацией
при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Что касается подп. 15 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, согласно
которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на расходы на аудиторские услуги, то
при его применении следует руководствоваться следующим.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-
ФЗ "Об аудиторской деятельности" под аудиторской деятельностью
(аудитом) понимается предпринимательская деятельность по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц
и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
При этом п. 5 ст. 1 указанного Закона установлено, что
аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою
деятельность без образования юридического лица, могут оказывать
сопутствующие аудиту услуги, под которыми понимается:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское
консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и
индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое
консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с
реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в
судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение
информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как
имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных
работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и
распространение их результатов, в том числе на бумажных и
электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской
Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской
деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской
деятельностью.
Таким образом, аудиторские услуги и сопутствующие аудиту услуги
различны.
В связи с этим наличие у сторонней организации лицензии на
осуществление аудиторских услуг не дает налогоплательщику права
учесть затраты на оплату ее услуг по бухгалтерскому обслуживанию в
составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.
При рассмотрении вопроса о правомерности уменьшения налоговой
базы по единому налогу на сумму расходов по оплате услуг
программиста и сетевого администратора следует иметь в виду, что в
соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в состав расходов,
учитываемых организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, принимаются материальные затраты, определяемые в
соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на
прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам,
в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на
выполнение этих работ (оказание услуг) структурными
подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных
средств и другие подобные работы.
На этом основании, в том случае, если услуги программиста или
сетевого администратора носят для организации производственный
характер, то есть непосредственно связаны с его основной
деятельностью, оплата указанных услуг может быть учтена
налогоплательщиком при расчете налоговой базы по единому налогу.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
