УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 февраля 2004 г. N 26-12/10774
Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам, учитываемым при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, затрат
организации в виде компенсации коммунальных платежей, оплаты услуг
связи собственнику нежилого помещения, полученного по договору
безвозмездного пользования, эксплуатационных расходов организации
по указанному имуществу?
Ответ:
Согласно ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона
(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное
временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а
последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком
она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии,
обусловленном договором.
При этом в соответствии со ст. 695 Гражданского кодекса
Российской Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь,
полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии,
включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все
расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором
безвозмездного пользования.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК
РФ).
Таким образом, затраты по поддержанию имущества, полученного по
договору в безвозмездное пользование и используемого для целей
производства и реализации продукции (работ, услуг),
рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном
главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат
возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем.
(Основание: письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-5-11/55-З 786.)
Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам
организации, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные
услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и
банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой
связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ,
Интернет и иные аналогичные системы).
Следовательно, если согласно заключенному сторонами договору
безвозмездного пользования организация-ссудополучатель
осуществляет расходы по оплате стоимости услуг связи (или их
возмещение), относящихся к имуществу, полученному в безвозмездное
пользование, то указанные расходы организации-ссудополучателя
могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на
прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией.
Также расходы по содержанию имущества, полученного по договору
в безвозмездное пользование (оплата коммунальных, эксплуатационных
услуг, потребление услуг связи), должны быть документально
подтверждены.
Следовательно, указанные расходы организации-ссудополучателя
могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, при подтверждении этих расходов
соответствующими первичными документами - счетами ссудодателя,
составленными на основании аналогичных документов, выставленных
организации-ссудодателю соответствующими организациями, в
отношении фактически используемых ссудополучателем коммунальных,
эксплуатационных услуг, услуг связи.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
