УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2004 г. N 26-12/10758
Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли
расходов организации в виде арендной платы?
Ответ:
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного
найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить
арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование.
Согласно ст. 614 ГК РФ арендная плата вносится арендатором за
пользование имуществом. Порядок, условия и сроки внесения арендной
платы определяются договором аренды. Указанной статьей установлены
наиболее распространенные формы оплаты.
Согласно ст. 614 ГК РФ стороны могут предусматривать в договоре
аренды сочетание указанных в данной статье форм арендной платы или
иные формы оплаты аренды.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях
главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией.
Если арендованные основные средства используются организацией
для извлечения дохода, то затраты организации в виде арендной
платы за эти основные средства являются экономически оправданными
и на этом основании их можно включить в состав расходов,
учитываемых для целей налогообложения прибыли при документальном
подтверждении указанных затрат.
Согласно разделу 5 Методических рекомендаций по применению
главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729,
порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми
актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в
соответствии с законодательством Российской Федерации
предоставлено право утверждать порядок составления и формы
первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
В частности, для подтверждения произведенных расходов для учета
их в целях налогообложения прибыли первичные документы должны
соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.96 N 129-
ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), которым
определен порядок оформления первичных документов и наличия в них
обязательных реквизитов. (Основание: письмо МНС России от
30.05.2003 N 02-1-16/57-У885.)
Согласно ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами, служащими первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена
в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты,
определенные указанной статьей.
Таким образом, если расходы организации подтверждены
документами, соответствующими требованиям Закона N 129-ФЗ, то
указанные документы могут быть рассмотрены в целях документального
подтверждения учитываемых при налогообложении прибыли затрат.
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией, в частности,
относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество.
Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен
ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом
положений статей 318-320 НК РФ.
В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления
внереализационных и прочих расходов, в частности затрат в виде
арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество, признается, если иное не установлено статьями 261, 262,
266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо
последний день отчетного (налогового) периода.
Таким образом, соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ
расходы организации в виде арендных платежей в случаях, когда
срок, на который арендованы основные средства, определен договором
аренды, учитываются организацией-арендатором при определении
налоговой базы по налогу на прибыль в течение срока действия
договора аренды с учетом положений ст. 272 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
