УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2004 г. N 26-12/7384
Вопрос: Российская организация (заказчик) для производства
подрядных работ привлекает иностранную фирму - резидента Турции,
имеющую в Российской Федерации официальное представительство.
Срок существования строительной площадки составляет менее 18
месяцев - срока, установленного для образования постоянного
представительства Соглашением между Правительством Российской
Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от
15.12.97.
Пункт 1 ст. 312 НК РФ предусматривает, что при применении
положений международных договоров Российской Федерации иностранная
организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему
доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская
Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным
органом соответствующего иностранного государства.
Требуется ли представление такого подтверждения в случае
получения иностранной организацией дохода от осуществления
деятельности на строительной площадке, не приводящей к образованию
постоянного представительства в соответствии с указанным
соглашением?
Ответ:
Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) плательщиками налога на прибыль организаций наряду с
российскими организациями являются иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от
источников в Российской Федерации.
Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
При этом прибылью для целей главы 25 НК РФ, в частности,
признается:
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, -
полученные через эти постоянные представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных этими постоянными
представительствами расходов, которые определяются в соответствии
с главой 25 НК РФ;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в Российской Федерации. Доходы указанных
налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, в
соответствии со ст. 286 НК РФ являются самостоятельными
плательщиками налога на прибыль организаций.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
Российской Федерации определяется исходя из положений
законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная
организация является лицом с постоянным местопребыванием в
государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации
существует действующее соглашение об избежании двойного
налогообложения, при определении наличия постоянного
представительства приоритет имеют положения соответствующего
международного договора.
В отношениях с Турцией действует Соглашение между
Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой
Республики об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы от 15.12.97 (далее - Соглашение).
Пунктом 3 ст. 5 Соглашения определено, что строительная
площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или
связанная с ними надзорная деятельность образуют постоянное
представительство, только если продолжительность связанных с ними
работ превышает 18 месяцев.
Таким образом, деятельность резидента Турции на строительной
площадке на территории Российской Федерации в течение периода, не
превышающего 18 месяцев, не приводит к образованию постоянного
представительства.
С доходов иностранных организаций от источников в Российской
Федерации, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, если получение этих
доходов не связано с их предпринимательской деятельностью в
Российской Федерации, налоги удерживаются и уплачиваются в бюджет
источником выплаты, который в этом случае становится налоговым
агентом, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные
иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества
(кроме доходов от реализации акций российских организаций, более
50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося
на территории Российской Федерации, и доходов от реализации
недвижимого имущества, находящегося на территории Российской
Федерации), осуществления работ, оказания услуг на территории
Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного
представительства в Российской Федерации, обложению налогом у
источника выплаты не подлежат.
Из пунктов 2 и 3 ст. 310 НК РФ следует, что в целях применения
положений международных договоров Российской Федерации с
иностранными государствами иностранная организация должна
представить налоговому агенту подтверждение того, что она имеет
постоянное местонахождение в государстве, с которым у Российской
Федерации имеется международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы избежания двойного налогообложения, предусмотренное п. 1
ст. 312 НК РФ, только в том случае, когда эта иностранная
организация получает доходы, перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Таким образом, в случае получения иностранной организацией -
резидентом государства, имеющего с Российской Федерацией
действующее соглашение об избежании двойного налогообложения,
дохода, который не подлежит налогообложению у источника выплаты (в
том числе от выполнения работ, осуществление которых не приводит к
образованию постоянного представительства в Российской Федерации),
налоговое законодательство не обязывает эту иностранную
организацию представлять подтверждение постоянного
местопребывания, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
Одновременно обращаем внимание на то, что в соответствии с
приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях
учета в налоговых органах иностранных организаций" в случае если
иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять
деятельность в Российской Федерации через отделение в течение
периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или
по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе
по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее
начала.
Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом
органе и представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в
порядке, установленном п. 8 ст. 307 НК РФ, независимо от наличия
обязательств, с которыми законодательство Российской Федерации о
налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации
связывают возникновение обязательств по уплате налогов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|