УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 февраля 2004 г. N 26-12/11155
Вопрос: Имеются ли ограничения для целей формирования
налогооблагаемой прибыли в части затрат организации на обеспечение
работников спецодеждой?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на
прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно разделу 5 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации),
порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми
актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в
соответствии с законодательством Российской Федерации
предоставлено право утверждать порядок составления и формы
первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в
частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного
оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся
амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в
состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в
эксплуатацию.
В соответствии с разделом 5.1 Методических рекомендаций при
применении ст. 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды,
спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся
амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных
расходов только в том случае, если обязательное применение
спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты
работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством
Российской Федерации.
Статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а
также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или
связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по
установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и
другие средства индивидуальной защиты.
Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ
"Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель
обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и
выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в
соответствии с установленными нормами работникам, занятым на
работах с вредными или опасными условиями труда, а также на
работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных
с загрязнением.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных
профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены
постановлением Минтруда России от 30.12.97 N 69, а также иными
постановлениями Минтруда России, утвердившими типовые отраслевые
нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и
других средств индивидуальной защиты работникам соответствующих
отраслей. При этом постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51
"Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты", а
также иными ведомственными актами утверждены Правила обеспечения
работников специальной одеждой, специальной обувью и другими
средствами индивидуальной защиты.
Таким образом, для целей формирования налогооблагаемой прибыли
расходы на обеспечение согласно требованиям законодательства,
соответствующих нормативных актов работников спецодеждой
учитываются в пределах, установленных указанными нормами.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
