Вопрос: Имеет ли право организация принимать к вычету НДС по
приобретенным за наличный расчет материалам, если имеются счет-
фактура, накладная, квитанция к приходному кассовому ордеру с
выделенной отдельной строкой суммой НДС и чек ККМ без выделенной
суммы НДС? Является ли основанием для отказа в применении
налогового вычета по НДС счет-фактура, в котором отсутствуют
реквизиты кассового чека?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 мая 2004 г. N 24-11/31529
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом
от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 разъяснило, что в
соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт" (далее - Закон) организации (за исключением кредитных
организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие
контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям
(клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием пластиковых карт в момент оплаты
отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
При этом необходимо отметить, что в постановлении Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16
"О некоторых вопросах практики применения административной
ответственности, предусмотренной статьей 145 Кодекса Российской
Федерации об административных правонарушениях за неприменение
контрольно-кассовых машин" указывается следующее. Статьей 2 Закона
(п. 1) на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
возложена обязанность при осуществлении наличных денежных расчетов
применять контрольно-кассовую технику.
Исходя из положений Закона сферой его регулирования являются
наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях
совершает покупки (оказывает услуги).
Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины
подлежат применению и в тех случаях, когда денежные расчеты
осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или организацией
(покупателем, клиентом).
Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что при реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней
считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии с пунктом 7 вышеуказанной статьи Кодекса при
реализации товаров за наличный расчет организациями
(предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной
торговли и общественного питания, а также другими организациями,
индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и
оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования,
установленные пунктом 3 и пунктом 4 настоящей статьи, по
оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур
считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый
чек или иной документ установленной формы.
Согласно статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, вышеизложенная норма Кодекса в части реализации
товаров организациями розничной торговли применяется только в
случае, если указанные товары приобретаются для использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи
169 Кодекса счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по
операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и
посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и
негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим
налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии
со статьей 149 настоящего Кодекса. Других исключений Кодексом не
предусмотрено.
Следовательно, в случае если покупатель согласно представленной
доверенности выступает от имени юридического лица или если
покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший
свидетельство о государственной регистрации, то есть товары
приобретаются для использования, связанного с предпринимательской
деятельностью, налогоплательщики (организации и индивидуальные
предприниматели) обязаны в установленном Кодексом порядке выдавать
счета-фактуры.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации
товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене
(тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к
оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую
сумму налога.
Согласно пункту 6 статьи 168 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам)
соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы).
При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а
также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма
налога не выделяется.
Указанная норма Кодекса применяется в случае реализации товаров
(работ, услуг) населению. Таким образом, при реализации
организациями розничной торговли товаров (работ, услуг)
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям запрета на
выделение соответствующей суммы налога Кодексом не установлено.
Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные
статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-
фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов,
подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми
агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В связи с изложенным при приобретении товаров в организациях
розничной торговли юридические лица и индивидуальные
предприниматели имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и
кассовых чеков с выделенной суммой налога на добавленную
стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса
Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим
основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или
возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000
N 914 утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.02.2004
N 84 "О внесении изменений и дополнений в постановление
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914" внесены
изменения в раздел "Состав показателей счета-фактуры".
Так, в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и
дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека
(при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых
чеков, к которым прилагается счет-фактура).
Таким образом, счет-фактура должен быть оформлен в соответствии
с вышеназванными документами.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
М.П. Мокрецов
|
