Вопрос: Какой документ является основным для подтверждения в
целях налогообложения прибыли понесенных организацией затрат на
приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 апреля 2004 г. N 26-12/31459
Начиная с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на
прибыль организациями производятся в соответствии с положениями
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации в редакции соответствующих изменений
и дополнений (далее - НК РФ).
На основании статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли
расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на
прибыль, если они одновременно соответствуют следующим условиям:
- являются обоснованными (т.е. экономически оправданными);
- являются документально подтвержденными;
- произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
При этом порядок оформления документов предусмотрен
нормативными правовыми актами соответствующих органов
исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством
Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок
составления и формы первичных документов, которыми оформляются
хозяйственные операции.
В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
При этом согласно пункту 2 указанной выше статьи первичные
учетные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, и только для документов, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, предусмотрены определенные
обязательные реквизиты.
Таким образом, если форма конкретного первичного учетного
документа предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, то для того, чтобы этот документ был принят
к учету в качестве документа, подтверждающего совершение
определенной хозяйственной операции, он должен быть составлен по
форме, содержащейся в указанных альбомах.
Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных
форм первичной учетной документации были возложены постановлением
Правительства РФ от 08.07.97 N 835 "О первичных учетных
документах" на Госкомстат России.
На основании пункта 2 Порядка поэтапного введения в
организациях независимо от формы собственности, осуществляющих
деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных
форм первичной учетной документации, утвержденного постановлением
Госкомстата России и Минфина России от 29 мая, 18 июня 1998 г. N
57а, 27н, с 1 января 1999 года первичные учетные документы
принимаются к учету, если они составлены по унифицированным
формам, утвержденным Госкомстатом России в 1991-1998 годах по
согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими
заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
Путевой лист легкового автомобиля (форма N 3) утвержден
постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном
транспорте" и в соответствии с указаниями по их заполнению (см. п.
2 постановления Госкомстата России от 28.11.97 N 78) является
первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и
основанием для начисления заработной платы водителям.
Выписывается путевой лист легкового автомобиля в одном
экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом. Путевой лист
действителен только на один день или смену. На более длительный
срок он выдается только в случае командировки, когда водитель
выполняет задание в течение более одних суток (смены).
В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый
номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой
принадлежит автомобиль.
Таким образом, поскольку путевой лист легкового автомобиля
(форма N 3) является первичным документом по учету работы
легкового автотранспорта, каждая организация, использующая в своей
деятельности легковой автомобильный транспорт, обязана правильно и
полно оформлять путевые листы легкового автомобиля, содержащие
необходимую информацию об использовании легкового автомобиля, в
частности, информацию о расходе ГСМ.
Неправильное или неполное заполнение всех реквизитов
утвержденной в установленном порядке формы первичной учетной
документации (в данном случае - формы N 3 "Путевой лист легкового
автомобиля") может привести к искажению информации об основных
показателях работы автомобильного транспорта, используемого
обществом при осуществлении деятельности, в том числе о
расходовании горюче-смазочных материалов, необходимой для
правильного учета указанных расходов в целях налогообложения
прибыли.
В том случае, если понесенные налогоплательщиком расходы не
будут документально подтверждены, то указанные расходы в
соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях
налогообложения прибыли как не отвечающие всем условиям статьи 252
НК РФ.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|
