УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 апреля 2004 г. N 28-11/25812
Вопрос: Каков порядок уплаты ЕСН обособленным подразделением
организации, не имеющим отдельного баланса?
Ответ:
В соответствии с п. 8 ст. 243 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2002 года обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
исполняют обязанности организации по уплате единого социального
налога (далее - ЕСН), а также обязанности по представлению
расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы,
относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
организации, в состав которой входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей
уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога,
подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений
организации.
Таким образом, обособленные подразделения, имеющие отдельный
баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения
в пользу физических лиц, осуществляют уплату ЕСН и представление
авансовых расчетов и налоговых деклараций по месту своего
нахождения.
В случае если в состав организации входят обособленные
подразделения, не имеющие хотя бы одного из трех признаков,
установленных п. 8 ст. 243 Кодекса, то уплата ЕСН и представление
авансовых расчетов и налоговых деклараций осуществляется в целом
по организации по месту нахождения головной организации.
Пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, установлено, что
бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности филиалов, представительств и иных структурных
подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством
отчетность обособленных подразделений организации, как выделенных,
так и не выделенных на отдельный баланс, является внутренней
отчетностью, которая подлежит включению в бухгалтерскую отчетность
организации в целом.
С учетом изложенного в целях применения п. 8 ст. 243 Кодекса
обособленное подразделение может считаться выделенным на отдельный
баланс, если в условиях этого баланса возможно и производится
обособленное начисление выплат в пользу работников, исчисление ЕСН
и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и
составление отчетности по ЕСН и страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
