Вопрос: Сотрудник организации на основании внутреннего
совместительства занимает две должности (главный бухгалтер и и.о.
президента). Как правильно начислять ЕСН и применять регрессивную
шкалу:
- по каждому договору отдельно;
- от общей начисленной суммы по двум договорам?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 марта 2004 г. N 28-11/21214
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
ТК РФ) трудовой договор - это соглашение между работодателем и
работником, в соответствии с которым работодатель обязуется
предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции,
обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными
нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную
плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим
соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации
правила внутреннего трудового распорядка.
Таким образом, все выплаты, начисляемые сотруднику за
выполнение функций главного бухгалтера и и.о. президента, являются
выплатами по трудовому договору и соответственно объектом
обложения ЕСН.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков-
организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты
и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238
Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты.
Таким образом, налоговая база по ЕСН нарастающим итогом с
начала года названного сотрудника, к которой применяются ставки
налогообложения по ст. 241 Кодекса, формируется как сумма объекта
налогообложения с начала года (ст. 236 Кодекса), то есть сумма
выплат, начисленных сотруднику за выполнение функций главного
бухгалтера и и.о. президента, за вычетом сумм, не подлежащих
налогообложению (ст. 238 Кодекса) и сумм налоговых льгот (ст. 239
Кодекса).
При этом к указанной налоговой базе при исчислении ЕСН
применяются ставки ЕСН, установленные для данной категории
налогоплательщиков ст. 241 Кодекса, с учетом соблюдения условия на
право применения регрессивных ставок налога.
Расчет условий для применения регрессивных ставок обложения ЕСН
производится налогоплательщиком ежемесячно.
Пункт 2 ст. 241 Кодекса определяет, что организацией могут
применяться регрессивные ставки налогообложения только в том
случае, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН
накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на
одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в
текущем налоговом периоде (количество месяцев с начала налогового
периода по последний месяц включительно), составляет сумму, равную
2500 руб. и более.
При соблюдении этого условия ЕСН исчисляется по регрессивным
ставкам, применяемым к выплатам в пользу конкретных физических
лиц, размер которых превышает 100 тыс. руб., нарастающим итогом с
начала года. В отношении физических лиц, налоговая база по которым
не превышает указанную величину, применяются максимальные ставки
обложения ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
