Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в
сентябре 2004 года, применяет упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Одним из
видов его деятельности согласно выписке из ЕГРИП является покупка
и продажа земельных участков. В мае 2004 года индивидуальный
предприниматель приобрел земельный участок и в ноябре 2004 года
реализовал его. Вправе ли индивидуальный предприниматель при
расчете налоговой базы по единому налогу учесть в составе расходов
сумму затрат на приобретение участка? Должен ли он как физическое
лицо подать декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 марта 2005 г. N 18/08/3/20431
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на
которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и
выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, вправе при определении объекта
налогообложения уменьшить полученные доходы. Данный перечень
расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному
толкованию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении
налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на
приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 статьи
346.16 НК РФ).
Состав основных средств, а также их оценка определяются
налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о
бухгалтерском учете.
На основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, земельные участки относятся к основным
средствам.
Вместе с тем в отношении расходов на приобретение земельного
участка, понесенных (оплаченных) индивидуальным предпринимателем,
применяющим упрощенную систему, до его государственной регистрации
в этом качестве необходимо иметь в виду следующее.
В пункте 1 статьи 2 ГК РФ сказано, что предпринимательской
является самостоятельная, осуществляемая на свой риск
деятельность, направленная на систематическое поучение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или
оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в
установленном законом порядке.
В связи с тем что указанные выше расходы на дату их оплаты не
были связаны с предпринимательской деятельностью, они не могут
быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным пунктом
1 статьи 252 НК РФ. А значит, индивидуальный предприниматель не
может учесть их при исчислении налоговой базы по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, даже при
осуществлении им такого вида экономической деятельности, как
покупка и продажа земельных участков.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 главы 23 НК
РФ физическое лицо, получившее доход от продажи имущества, обязано
представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ определен порядок
получения имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов,
квартир, дач, садовых домиков или земельных участков.
Имущественный налоговый вычет в случае продажи указанного выше
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее
трех лет, предоставляется в размере, не превышающем в целом
1000000 руб. При продаже этого же имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три года и более, имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного
налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих
доходов.
Таким образом, физическое лицо, которое приобрело земельный
участок в мае 2004 года, реализовало его в ноябре 2004 года, а
зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя в
сентябре 2004 года, обязано в связи с полученным доходом от
продажи земельного участка до 30 апреля 2005 года представить
налоговую декларацию на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
