Вопрос: Каков порядок учета стоимости объекта недвижимого
имущества (здания производственного цеха) и земельного участка под
ним, переданных в качестве взноса в уставный капитал общества с
ограниченной ответственностью?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 мая 2005 г. N 20-12/34502
На основании пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 08.02.98
N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" вкладом в
уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие
вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную
оценку.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не
признается реализацией товаров, работ или услуг передача
имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в
частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды
кооперативов).
Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях
налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Вместе с тем не подлежат амортизации земля и иные объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а
также материально-производственные запасы, товары, объекты
незавершенного капитального строительства, ценные бумаги,
финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные,
фьючерсные контракты, опционные контракты).
Следовательно, организация не может погашать стоимость
приобретенного в собственность земельного участка путем начисления
амортизации для целей налогообложения.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение
которого объект основных средств служит для выполнения целей
деятельности налогоплательщика.
Налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного
использования данного объекта амортизируемого имущества на дату
его ввода в эксплуатацию в соответствии с положениями статьи 258
НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой
Правительством РФ.
На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда
для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию
после 1 января 2002 года, определяется как разница между их
первоначальной стоимостью и суммой, исчисленной за период
эксплуатации амортизации.
Следовательно, здание цеха, приобретенное для осуществления
производственной деятельности и соответственно используемое
организацией в деятельности, приносящей доходы, могло относиться к
амортизируемому основному средству для целей налогообложения
прибыли.
Вклад передающей стороны оценивается для целей налогообложения
прибыли по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете
передающей стороны. При этом у передающей стороны не возникает ни
доходов, ни расходов. В этой же оценке имущество, стоимость
которого должна быть подтверждена документально, учитывается в
налоговом учете у получающей стороны.
Таким образом, при передаче в качестве вклада в уставный
капитал общества с ограниченной ответственностью здания цеха его
стоимость для целей налогообложения прибыли у передающей стороны
должна соответствовать его остаточной стоимости. А при передаче
земельного участка, на котором находится здание, - его
первоначальной стоимости.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
